Усн в чоп чоо налоги примеры. Охранные предприятия: бухгалтерский учет и налогообложение. Или мясные субпродукты

"Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 4

Проблему безопасности образовательная организация может решить одним из следующих способов: организовать собственное охранное подразделение, обратиться к специализированному частному агентству или же воспользоваться услугами вневедомственной охраны при МВД России.

В этом материале мы расскажем о налоговых последствиях каждого из этих вариантов, а также о нюансах налогового учета охранных затрат организации.

Охранное подразделение

Пожалуй, собственную службу безопасности можно назвать тем роскошеством, которое требует значительных финансовых и трудовых затрат.

Так, у охранного подразделения должен быть собственный устав. Причем его надо согласовать с местным отделением милиции. Таково требование ст. 14 Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации".

Еще одна проблема - лицензия. Точнее, две лицензии: одна - позволяющая заниматься собственно охранной деятельностью, а вторая - покупать оружие и патроны. Милиция зачастую отказывает охранным подразделениям в таких лицензиях. Основанием для этого служит то, что якобы такие лицензии выдаются только специализированным охранным предприятиям.

Примечание. Плата за лицензию является сбором. Поэтому ее следует списывать в налоговом учете в состав прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

С первой лицензией выход довольно прост - получать ее вовсе не обязательно. Дело в том, что такие лицензии обязательны только для фирм, которые оказывают охранные услуги на возмездной основе. Этот вывод следует из ст. ст. 1, 11 и 14 Закона N 2487-1. А служба охраны образовательной организации вправе работать без лицензии. Заметим, что к такому же выводу пришли судьи в Постановлении ФАС Московского округа от 25 июня 2004 г. N КА-А40/4223-04.

А вот лицензию на оружие охранному подразделению колледжа действительно получить будет непросто. Поскольку в отношении таких лицензий судьи соглашаются с милицией. По их мнению, оружием могут пользоваться только те юридические лица, которые специально созданы для охранных целей (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 30 января 2006 г. по делу N КА-А40/13931-05).

Как правило, охранникам выдается форменная одежда. Учесть ее стоимость при расчете налога на прибыль можно, если форма остается в личном постоянном пользовании сотрудника. Это сказано в п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ. А если одежда не остается в собственности охранника, уменьшить налогооблагаемый доход нельзя. Это разъяснено в Письме Минфина России от 10 марта 2006 г. N 03-03-04/1/203.

С этим выводом можно поспорить, поскольку перечень расходов на оплату труда в ст. 255 Налогового кодекса РФ является открытым. Поэтому организация может списать стоимость форменной одежды на основании п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Естественно, при условии, что такие затраты предусмотрены в коллективных или трудовых договорах.

Если же вступать в судебное разбирательство нецелесообразно, лучше выдавать форму охранникам в собственность. Правда, при этом придется удерживать с сотрудников НДФЛ. Ведь п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ позволяет не исчислять налог на доходы физических лиц только со стоимости одежды, выдавать которую требует законодательство. Но форменная одежда охранникам выдается по инициативе колледжа. Следовательно, у них возникает доход в натуральной форме, облагаемый НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ). Также на стоимость формы придется начислить ЕСН и пенсионные взносы.

Можно также остановиться на следующем варианте. Выдать форму охране во временное пользование и не учитывать ее стоимость при расчете налога на прибыль. При этом не придется удерживать НДФЛ, а также начислять ЕСН и пенсионные взносы.

И, наконец, организовывая собственную охранную службу, надо помнить о том, что ст. 19 Закона N 2487-1 требует от работодателя за свой счет застраховать всех охранников на случай гибели, получения увечья или повреждения здоровья.

Тут следует обратить внимание на важный нюанс. Хотя организация не вправе отказаться от такого страхования, оно формально считается добровольным. Все дело в тарифах. Для обязательного страхования тарифы должны утверждаться соответствующими законами. Это требование ст. 11 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". А, к сожалению, тарифы по страхованию охранников законом не утверждены.

Поэтому расходы на страхование охранников на случай гибели и потери трудоспособности можно отразить в налоговом учете лишь в пределах 10 000 руб. в год на одного охранника (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Взносы, превышающие этот лимит, в целях налогообложения учесть нельзя.

Что касается ЕСН, то на страховые премии этот налог не начисляется (пп. 7 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Налог на доходы физических лиц со стоимости страховки также не удерживается. Об этом сказано в пп. 3 п. 1 ст. 213 Налогового кодекса РФ.

Частные охранные предприятия

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ средства, истраченные на охрану имущества, можно списать в уменьшение налогооблагаемого дохода. Эта норма в полной мере распространяется и на суммы, выплаченные частному охранному предприятию (ЧОП).

Само собой, с ЧОПом надо заключить договор, а также периодически (раз в месяц или раз в квартал) подписывать акты об оказанных услугах.

Также целесообразно требовать от частного охранного предприятия отчет об оказанных услугах. Эти документы будут основанием для учета расходов на охрану при расчете налога на прибыль.

Примечание. С 1 января 2006 г. расходы в налоговом учете можно подтвердить с помощью документов, которые лишь косвенно доказывают произведенные траты. Но желательно, чтобы в них были все обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона о бухучете.

Поскольку деятельность ЧОПов лицензируется, налоговые инспекторы при проверке образовательной организации могут потребовать копию лицензии охранников. Поэтому стоит заранее обзавестись такой копией. Ведь иначе есть риск того, что суд, руководствуясь ст. 173 Гражданского кодекса РФ, признает сделку организации с ЧОПом недействительной.

Вневедомственная охрана

С 1 января 2005 г. суммы, истраченные на вневедомственную охрану, можно списывать на прочие расходы на основании пп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Документами, обосновывающими такой расход, как и в случае с ЧОПом, будут договор и акты.

Проблемы могут возникнуть, если организация списывала при расчете налога на прибыль суммы, уплаченные вневедомственным охранникам до 1 января 2005 г. При проверке инспекторы могут выдвинуть обвинение в занижении налога на прибыль. Дело в том, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 21 октября 2003 г. N 5953/03 указал, что выручка вневедомственных охранников является для них целевым финансированием и не облагается налогом на прибыль. Основываясь на этом выводе, Минфин России в Письме от 24 марта 2005 г. N 03-06-05-04/71 (тогда еще в ст. 264 Налогового кодекса РФ не было нормы, позволяющей списывать расходы на вневедомственную охрану в налоговом учете) сообщил, что организации не вправе уменьшить налогооблагаемый доход на вознаграждение, выплаченное вневедомственным охранникам. Аналогичная точка зрения приведена и в более позднем Письме Минфина России от 24 июля 2006 г. N 03-03-04/2/180.

Ведь согласно п. 17 ст. 270 Налогового кодекса РФ деньги и другое имущество, переданные в рамках целевого финансирования, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Однако отметим, что данный вывод можно и оспорить. Президиум ВАС РФ пришел к своему выводу на основании ст. 35 Закона РФ от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции" в редакции, действовавшей до 2004 г. Тогда там было сказано, что милиция финансируется, в частности, за счет средств, поступивших от организаций по заключенным договорам. Но действие этой нормы было приостановлено с 2004 г. Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 186-ФЗ.

Также можно оспорить и то, что эта выручка вневедомственной охраны относилась к целевому финансированию до 2004 г. Ведь в пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ прописаны признаки, по которым то или иное поступление относят к средствам целевого финансирования. Так, получатель обязан использовать поступившие средства по назначению, указанному организацией, эти средства перечислившей.

Но, безусловно, образовательная организация не стала бы указывать милиционерам, на что они могут использовать свое вознаграждение. Следовательно, считать вознаграждение охранников целевым финансированием нельзя.

Теперь что касается налога на добавленную стоимость.

Как правило, решив сотрудничать с вневедомственной охраной, учреждение заключает два договора:

• об экстренном вызове наряда милиции;
• на техническое обслуживание комплекса охранных средств.

Первый договор заключают с управлением вневедомственной охраны при УВД. НДС такие услуги не облагаются на основании пп. 4 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что не возникает объекта налогообложения по НДС при оказании услуг органами, входящими в систему органов государственной власти, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности. И Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25 ноября 2003 г. N 10500/03 подтвердил, что на основании пп. 4 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ подразделения вневедомственной охраны не должны платить со своей выручки налог на добавленную стоимость.

Заметим, что вплоть до конца 2004 г. предприятия могли получать от вневедомственных охранников счета-фактуры с выделенными там суммами НДС.

Но поскольку обязанности начислять этот налог у охранников не было, по мнению Минфина России, у охраняемых организаций не возникало права на вычет уплаченного налога на добавленную стоимость. В частности, об этом было сказано в Письме Минфина России от 29 июня 2004 г. N 03-1-08/1462/17@.

С таким подходом можно поспорить. Ведь в п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что налогоплательщик может принять к вычету весь предъявленный ему НДС. При этом колледж не обязан контролировать, является его контрагент плательщиком этого налога или нет. Достаточно того, что НДС выделен в счете-фактуре и уплачен. К такому выводу не раз приходили и арбитражные судьи.

Примерами могут служить Постановление ФАС Поволжского округа от 27 сентября 2005 г. по делу N А65-809/05-СА2-11 и Постановление ФАС Московского округа от 14 декабря 2005 г. по делу N КА-А40/12158-05.

Что же касается договора на техническое обслуживание комплекса охранных средств, то его заключают с местным отделом филиала ФГУП "Охрана". Данное предприятие создано на основании Постановления Правительства РФ от 11 февраля 2005 г. N 66. Как и все другие унитарные предприятия, ФГУП "Охрана" является плательщиком НДС. Соответственно, заключив с ним договор, образовательная организация будет получать счета-фактуры, на основании которых сможет принять к вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость.

Д.А.Волошин

Эксперт журнала "Главбух"

Как вести бухучет в охранных предприятиях, применяющих УСН?

Ответ

В бухгалтерском учете выручка от оказания охранных услуг отражается проводкой: Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1. Себестоимость услуг формируется на счете 20 «Основное производство». Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита счета 20 «Основное производство» проводкой: Дебет 90-2 Кредит 20.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Бухучет

В бухучете доходы и расходы от реализации работ (услуг) учитывайте тогда, когда работа выполнена, а услуга оказана* ( и ПБУ 9/99, ).

Работа (услуга) считается выполненной (оказанной), когда ее результат принят заказчиком и подписаны документы, удостоверяющие это* (ст. , ГК РФ).

Значит, доходы и расходы отражайте на дату подписания этих документов как исполнителем, так и заказчиком* ( и ПБУ 9/99, ).

Доходом от реализации работ (услуг) будет выручка. Ее отражайте по кредиту . При этом делайте проводку:*

Дебет 62 (76, 50) Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг).

Если организация получила частичную (полную) предоплату в счет будущих работ (услуг), в учете сделайте следующие проводки:*

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– получена частичная (полная) предоплата в счет предстоящих работ (услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации работ (услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по выполненным работам (услугам)»
– зачтена предоплата.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета , ).

Расходами будут:*

• себестоимость выполненных работ (оказанных услуг);
• расходы на продажу.

Себестоимость работ (услуг) списывайте с кредита «Основное производство»:*

Дебет 90-2 Кредит 20
– учтена в составе расходов себестоимость реализованных работ (услуг).

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, выручку от реализации уменьшите на расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) (). При этом учитывайте только те расходы, которые поименованы в статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Такими расходами могут быть, в частности:*

• расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;
• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы «входного» НДС, уплаченного поставщикам, и т. д.

2.Статья: Частные охранные предприятия

Лицензирование

Охранная деятельность возможна только по разрешению ОВД (ст. 1 и 11 Закона № 2487-1 и подп. 79 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»). В вопросах получения лицензии руководствуются Положением о лицензировании частной (негосударственной) охранной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.08.2002 № 600* (далее - Положение).

Договор на охранные услуги

Согласно статье 1 Закона № 2487-1 охранные услуги предоставляются по возмездному договору.* Роль этого документа во взаимоотношениях, когда речь идет о безопасности, трудно переоценить. В нем должны быть закреплены положения, на которые стороны станут опираться в спорных ситуациях, а они здесь бывают очень серьезными. Примем во внимание еще и тот факт, что ОВД тщательно контролируют охранные предприятия и из-за отсутствия такого документа их деятельность может быть приостановлена.

Договор между охранным предприятием и клиентом является разновидностью договора возмездного оказания услуг и оформляется согласно главе 39 ГК РФ*.

Налоговый учет

Организации, занимающиеся охранной деятельностью и применяющие упрощенную систему, руководствуются общими правилами учета. Они отражают доходы от реализации и внереализационные доходы согласно статьям 249 и 250 НК РФ и не признают доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Обратим внимание лишь на момент учета облагаемых доходов. Иногда охранные услуги оплачиваются авансом, а по кассовому методу, единственно возможному при упрощенной системе (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), предоплата, как и любые поступления, отражается в день, когда деньги получены в кассу или на расчетный счет*.

Некоторые затраты охранных предприятий типичны для любой организации (на аренду помещений, зарплату сотрудникам, коммунальные услуги и т. д.). Из них учитываются только те, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Об учете обычных расходов мы не раз писали, а сейчас остановимся на характерных для охранной деятельности.

Стоимость оружия, патронов и специальных средств

Оружие и спецсредства*, за которые уплачено больше 20 000 руб., являются основными средствами. Расходы на их покупку признают согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ и списывают равными долями поквартально в течение налогового периода после ввода в эксплуатацию* (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Стоимость, равную 20 000 руб. и меньше, отражают как материальный расход (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ) сразу после оплаты и ввода снаряжения в эксплуатацию. Затраты на покупку неамортизируемого имущества указаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, согласно которой при упрощенной системе определяется состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Стоимость патронов уменьшит налоговую базу после передачи их в эксплуатацию* (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

I. Нормативно-правовая база

1.1 Характеристика деятельности в сфере охранных услуг (правовые основы)

II. Особенности бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

2.1 Затраты предприятия

2.2.1 приобретение оружия

2.2.2 амортизация оружия

2.2.3 выбытие оружия

2.4 Особенности учета материалов и спецодежды:

2.4.1 учет боеприпасов

2.4.2 учет спецодежды

2.5 Учет затрат на подготовку и переподготовку охранников

III. Налоговый учет в сфере охранной деятельности.

3.1 Организация налогового чета

3.2 Особенности налогового учета основных средств:

3.2.1 определение первоначальной стоимости

3.2.2 начисление амортизации

3.3 Новый нормативный документ, регламентирующий порядок начисления налог на прибыль в бухгалтерском учете

VI. Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

На современном этапе развития экономики России, когда страна перешла от административно-хозяйственной системы управления к рыночным отношениям, постоянно растет число хозяйствующих субъектов, система взаимосвязи и взаимоотношений между субъектами рыночных отношений - поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, налоговыми и таможенными органами, кредитными и страховыми организациями, финансовыми органами и т.д.

Не для кого не секрет, что развитие частного предпринимательства в России происходит в условиях достаточно сложной, криминогенной обстановки. Это обстоятельство вызвало необходимость создания фирм, способных эффективно решать задачи обеспечения безопасности физических лиц, а также охраны собственности и имущества юридических лиц. К таким фирмам и относятся частные охранные и детективные предприятия и агентства; а также их крупные объединения (ассоциации), способные оказывать целый комплекс услуг по безопасности личности и бизнеса.

Перефразируя классика сегодня однозначно можно утверждать, что «Частная охрана и сыск - не роскошь, а средство выжить». Потребность в охране велика не только у олигархов. В защите также нуждаются музеи, дома культуры, кинотеатры, а также жилые дома, больницы, санатории, детские учреждения. Особенно теперь, когда всем нам, после взрывов жилых домов на Каширском шоссе, захвата телецентра на Дубровке, еще раз довелось испытать чувство незащищенности перед кровавым террором и в очередной раз задуматься об обеспечении собственной безопасности.

С момента принятия в 1992 году Закона РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ», число негосударственных предприятий резко начало расти. Только в Москве на 1 апреля 2002г насчитывалось 2380 охранных фирм, 125- детективных. В данных структурах работает около 100000 сотрудников.

Также необходимо отметить, что ежегодно в субъектах РФ строятся десятки тысяч объектов, из которых 70% требуют охраны. Перспектива развития инфраструктуры требует привлечения наряду с государственными и муниципальными подразделениями милиции общественной безопасности, сил и средств, негосударственных охранно-сыскных структур для обеспечения сохранности собственности. Располагая значительным потенциалом подготовленных кадров, вооружением и техническим оснащением, частные охранные и сыскные структуры способны оказать эффективную помощь правоохранительным органам, а также способствовать сокращению расходов бюджета на содержание подразделений бюджета.

Анализ законодательства показывает, что ни один из других видов предпринимательской деятельности в такой степени не зависит от исполнения целого пакета специальных требований и инструкций. При этом, если правовые аспекты деятельности охранных предприятий и служб безопасности сегодня в основном урегулированы, то в области бухгалтерского учета и формирования для целей налогообложения себестоимости услуг на данных предприятиях еще остается множество проблем.

Как известно, 6 августа 2001г. был принят Федеральный закон №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Этот закон дополнил вторую часть НК РФ 25 главой «Налог на прибыль организаций». Она вступила в силу с 1.01.02г. В связи с этим, с 1 января 2002г. предприятия обязаны вести два самостоятельных вида учета - бухгалтерский и налоговый. Налоговый учет не связан напрямую с бухгалтерским, и служит исключительно для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Тем не менее, бухгалтерский учет, история которого насчитывает много-много столетий, жил, жив, и будет жить, несмотря ни на какие потрясения в законодательстве. Что же касается такого новшества как налоговый учет, необходимо отметить два момента. Во-первых, нигде в мире нет самостоятельного вида учета - налогового. Во-вторых, в России его состояние можно охарактеризовать пока только наличием законодательных норм, не подкрепленных практическим опытом ведения налогового учета.

Исходя из всего вышесказанного, выбранная мной тема выпускной квалификационной работы показалась мне достаточно актуальной, новой и интересной.

Данная тема будет рассмотрена на фактических данных предприятия ООО ЧОП «Квант-В», зарегистрированного 21 марта 1995 года. Свидетельство № 632.971.

Глава I. Нормативно-правовая база

1.1 Характеристика деятельности в сфере охранных услуг. Правовые основы

Более десяти лет назад был принят Закон РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» от 11 марта 1992 года, который изначально закрепил правовые основы охранно-сыскного бизнеса в России. Указанным законом частная детективная и охранная деятельность определяются как оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющим специальное разрешение

(лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.

Этот закон на сегодняшний день является единственным наиболее полным нормативным документом, предметно регламентирующим правовые основы частной охранной деятельности.

В целях охраны разрешается предоставление следующих видов услуг:

1. Защита жизни и здоровья граждан.

2. Охрана имущества собственников

3. Проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно-пожарной сигнализации.

5. Обеспечение правопорядка в местах проведения массовых мероприятий.

Предприятиям, осуществляющим частную охранную деятельность, предоставляется право содействовать правоохранительным органам в обеспечение правопорядка, в том числе на договорной основе.

Следующим документом, составляющим правовую базу охранной деятельности, является Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» т.к. лицензия представляет собой полученное в установленном порядке разрешение органов внутренних дел на осуществление частной детективной и охранной деятельности и является одним из первичных оснований для начала финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Лицензия всех видов выдается на три года после регистрации Устава предприятия. Продление лицензии (сроком на пять лет) производится при подаче заявления, которое подается в орган внутренних дел выдавший первую лицензию за один месяц до истечения предыдущего срока ее действия. Надо отметить, что с момента принятия этого закона персональные лицензии частным охранникам с февраля 2002г. не выдаются, теперь охранники получают лишь удостоверение.

Третьим, основополагающим нормативным документом, создающим правовую основу охранной и сыскной деятельности, является Федеральный закон от 13.12.96г. № 150-ФЗ «Об оружии». Данным законом введены определенные ограничения, устанавливаемые на оборот гражданского и служебного оружия.

Юридические лица с особыми уставными задачами, какими и являются частные охранные организации, имеют право приобретать гражданское и служебное оружие у юридических лиц-поставщиков, после получения соответствующей лицензии в органах внутренних дел. В частной детективной и охранной деятельности допускается применение только отдельных видов специальных средств и оружия. Согласно установленного перечня, утвержденного Правительством Российской Федерации от 14.08.1992г. №587, это: служебные револьверы, охотничьи гладкоствольные ружья, боеприпасы к ним.

Приобретение специальных средств, оружия и боеприпасов производится после получения лицензии на частную и охранную деятельность. Для получения сертификата на приобретение, хранение и ношение огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и боеприпасов к ним, специальных средств типа «Черемуха - 10», частному охранному предприятию необходимо предоставить заявку в органы внутренних дел, которое ранее выдало указанному предприятию лицензию на право заниматься охранной деятельностью. При оформление заявки указывается:

· номер лицензии;

· сведения об имеющемся и потребном количестве специальных средств, оружие и боеприпасов;

· сведения о численности персонала, которому будет выдаваться оружие и спецсредства;

· сведения о наличии условий для надежного хранения оружия, боеприпасов и спецсредств, с описанием помещения для хранения.

К заявке прилагается копия приказа руководителя предприятия о назначении лица (лиц), ответственных за сохранность специальных средств, оружия, боеприпасов и их учет, а также списки лиц, которые имеют право пользоваться оружием и специальными средствами с указанием номеров их свидетельства на право заниматься охранной деятельностью.

Необходимо упомянуть еще один важный правовой документ, регламентирующий частную охранную и сыскную деятельность - Уголовный кодекс РФ. Здесь особого внимания заслуживает статья 203 УК РФ, согласно которой превышение руководителем и служащим частной охранной службы полномочий, предоставленных им в соответствии с лицензией, наказывается лишением свободы до 3-х лет.

1.2 Нормативная база организации бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

бухгалтерский охранный затрата собака

Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, сосредоточены в различных нормативно-правовых актах. Эти акты носят комплексный характер, т.к. содержат положения, касающиеся различных сфер деятельности. Таким образом, под системой правового регулирования бухгалтерского учета следует понимать совокупность нормативных актов и отдельных учетно-правовых норм, регулирующих бухгалтерский учет.

Система правового регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней.

К первой группе документов относятся, прежде всего, федеральные законы, указы и приказы президента. В первую очередь к этой группе нужно отнести Федеральный закон от 21 ноября 1996г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Этот закон закрепил обязательность ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, ввел нормы методологического характера и нормы-стандарты, установил приемы и способы учета обобщенных данных бухгалтерского учета по определенным экономическим принципам (синтетический учет), учета на лицевых, материальных и иных аналитических счетах (аналитический учет), а также строго систематизированный перечень синтетических счетов (план счетов).

Законом впервые была определена структура законодательства о бухгалтерском учете в Российской Федерации. Прежде всего, это сам Федеральный закон, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ; другие Федеральные законы; указы Президента РФ и постановления Правительства РФ.

Ко второй группе документов относится Гражданский кодекс Российской Федерации. В первой части ГК РФ закреплены многие важные моменты учетной работы: понятие чистых активов организации; понятия акционерных, зависимых и дочерних обществ (предприятий); наличие расчетного счета, баланса - необходимые признаки самостоятельного юридического лица; вопросы реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Вторая часть ГК РФ также имеет большое значение для бухгалтерского учета. В ней закрепляются основы договорной работы - важный источник формирования первичной учетной документации.

К этой же второй группе можно отнести Налоговый кодекс РФ, о значении которого не приходится говорить.

Отдельное место в этой группе занимает Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г.№ 34н. Данное положение действует на территории РФ в части, не противоречащей Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Кроме того, второй уровень системы правового регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета.

На сегодняшний день существует всего 19 положений бухгалтерского учета.

На практике в данной сфере деятельности, как правило, используются:

ПБУ 1/98 («Учетная политика организации»). Впервые в нормативной практике России Положение по бухгалтерскому учету ввело определение понятия «учетная политика». Под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В положении также дано основополагающее определение способов ведения бухгалтерского учета, вытекающее из характера его составных частей. К способам ведения бухгалтерского учета отнесены способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применение счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Положение содержит три основных раздела, в которых излагаются вопросы формирования, раскрытия и изменения учетной политики.

ПБУ 4/96 («Бухгалтерская отчетность организации»). Разработка данного положения, как документа второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, стало первым шагом к формированию цивилизованной итоговой отчетной информации. В настоящее время Положение действует в редакции, утвержденной приказом Минфина России от 6июля 1999г № 43н. Данное положение установило состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся по законодательству РФ юридическим лицам, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

ПБУ 5/01 («Учет материально-производственных запасов»). Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально- производственных запасах.

ПБУ 6/01 («Учет основных средств»). Данное Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. В Положении традиционно приведены понятия, используемые в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ: основные средства и срок полезного использования.

ПБУ 9/99 («Доходы организации») в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.99.№107н и 30.03.2001 №27н, и ПБУ 10/99 («Расходы организации») в редакции тех же приказов. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации. Утвержденные положения устанавливают правила формирования в бухгалтерском учете коммерческих организаций, так как создание таких юридических лиц преследует в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли. В соответствии с Положением ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к сокращению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Приведенное определение понятия расходов - отправная точка для понимания формирования соответствующей информации в бухгалтерском учете и построение системы организации учета расходов, затрат, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и других вопросов, связанных с финансовым и управленческим учетом. Положение раскрывает правила и подходы к этому. В свою очередь, ПБУ 9/99 раскрывает понятие доходов организации. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

ПБУ 18/02 («Учет расчетов по налогу на прибыль»). Данное Положение является необходимым нормативным документом, т.к. его применение позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на балансовую прибыль (убыток) признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в налоговом учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, но и отражения в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов.

Также ко второй группе нормативных документов можно отнести Трудовой кодекс РФ, на основании которого ведутся расчеты с сотрудниками и который в принципе определяет и регулирует трудовые отношения.

К третьей группе актов в системе регулирования бухгалтерского учета относятся методические указания, инструкции ИМНС, органов статистики, а также методические рекомендации и инструкции, изданные отдельными ведомствами и министерствами. Отдельные акты этой группы носят рекомендательный характер: методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в строительстве, сельском хозяйстве, науке; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Важным актом являются План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н и Инструкция по его применению.

План счетов содержит систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, из которых организация выбирает те, которые соответствуют специфике ее деятельности. План счетов универсален и используется организациями всех отраслей и видов деятельности, форм собственности, организационно-правовых форм. Исключение составляют банки и иные кредитные организации и учреждения, состоящие на государственном бюджете.

К четвертой группе документов в системе регулирования бухгалтерского учета относятся рабочие документы организации, формирующие, ее учетную политику. К числу рабочих (локальных) документов организации можно отнести рабочий план счетов предприятия и положение по учетной политике.

Таким образом, очевидно, что к настоящему времени сложилась система правового регулирования бухгалтерского учета, которая включает:

1. Законодательство РФ о бухгалтерском учете.

2. Подзаконные акты, издаваемые органами, наделенными специальной компетенцией (например, Министерство Финансов РФ, Центральный Банк РФ), нормы которых носят строго императивный характер.

3. Подзаконные акты, издаваемые теми же органами, нормы которых носят методический, рекомендательный характер.

4. Локальные акты применения норм права, издаваемых организациями на основе, ограниченной действием правовых актов.

В связи с развитием охранного и сыскного бизнеса, возникли проблемы его реального отражения в регистрах бухгалтерского учета, отчетности и предоставления информации заинтересованным лицам. Отчасти вопросы правильного формирования бухгалтерского и налогового учета в частных охранных структурах вызваны тем, что нормативными документами, регламентирующими, данный вид деятельности предусмотрена процедура контроля не только «технических» сторон данного бизнеса, но и порядка соблюдения налогового законодательства (в случае неисполнения налоговых и иных финансовых обязательств лицензия на данный вид деятельности аннулируется).

В тоже время, ведение бухгалтерского учета в частных охранных структурах сопряжено с определенными сложностями в части отсутствия нормативно закрепленной Министерством Финансов РФ методологии учета в данной отрасли деятельности; в справочных системах (например, «Консультант +») публикуются только эпизодические комментарии Минфина РФ, по отдельным частным запросам охранных предприятий, но до сих пор не разработаны в комплексе методические рекомендации по бухгалтерскому учету для данной категории налогоплательщиков. Поэтому, основную нормативную базу организации бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности составляют все вышеперечисленные документы.

Глава II. Особенности бухгалтерского учета в сфере охранной деятельности

2.1 Затраты организации

У бухгалтерского учета есть свой всеобъемлющий предмет - факты хозяйственной деятельности и свои цели - формирование достоверной информации об имущественном состоянии налогоплательщика. Одним из основных разделов бухгалтерского учета является учет затрат. Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных средств;

5. прочие расходы (содержание аппарата управления, командировки, консультации, транспортные расходы), налоги.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени их оплаты - предварительной или последующей. В Плане счетов, раздел III «Затраты на производство», предназначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с ПБУ 10/99 относятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товар, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Так же в ПБУ 10/99 сказано, что для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

На данном предприятии номенклатура статей затрат выглядит следующим образом - заработная плата, амортизация основных средств, амортизация оружия, материалы, боеприпасы, прочие расходы.

В соответствии с имеющейся номенклатурой статей затрат и задачами бухгалтерского учета и организованна работа в бухгалтерии организации. Работа по ведению бухгалтерского учета разбита на несколько участков:

· учет наличных, безналичных расчетов;

· учет расчетов с подотчетными лицами;

· учет основных средств, в том числе оружия;

· учет заработной платы и ЕСН;

· учет материалов, в том числе боеприпасов и спецодежды;

· учет с поставщиками и заказчиками;

· учет затрат на производство (определение себестоимости выполненных договоров);

· учет прочих расходов и доходов;

· учет вспомогательного производства (содержание служебных собак);

· учет финансовых результатов.

Учет затрат ведется на счете 20 «Основное производство». На каждый договор (заказ) открывается свой субсчет. Затраты собираются на этих субсчетах и образуют себестоимость (договора) по прямым затратам. К прямым относятся: заработная плата, ЕСН на эту заработную плату, материалы (боеприпасы, спецодежда), амортизация оружия. Остальные затраты собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы»: заработная плата администрации, ЕСН на нее, амортизация транспортных средств, амортизация основных средств, командировочные расходы, аренда, коммунальные услуги, прочие материалы, информационные и консультационные услуги, подготовка и переподготовка кадров и другие.

Учет расходов по содержанию служебных собак учитывается на счете 23 «Вспомогательное производство».

Учет таких расходов как, заработная плата, ЕСН, расчеты с подотчетными лицами, материалов, амортизация основных средств (кроме оружия) ведется общепринятым порядком, как и в организациях не занимающихся охранной деятельностью.

Учет таких расходов, как амортизация оружия, содержание служебных собак, боеприпасов и спецодежды, учет подготовки и переподготовки кадров имеет свои особенности, и рассматриваются в данной работе.

2.2 Особенности учета основных средств в охранных организациях

В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Т.е. к основным средствам относятся любые активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, согласно п. 3.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и использование, за исключением налога на добавочную стоимость и иных возмещаемых налогов. На основе п.22 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20.07.1998 г. № 33н. (в редакции от 28.03.2000 г.), фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (за исключением НДС) отражаются по дебету счета учета капитальных вложений (08) в корреспонденции со счетами учета расчетов. При приеме объекта основных средств к бухгалтерскому учету, фактические затраты, учетные на счете учета капитальных вложений, относятся на дебет счета учета основных средств.

На предприятиях, занимающихся частной охранной и детективной деятельностью, как правило, используется особый вид основных средств - оружие. Необходимо отметить, что в соответствии с действующими нормами Российского законодательства, по контролю за оборотом оружия в РФ, на предприятиях с особыми уставными задачами, оружие, боеприпасы и специальные средства должны храниться в специально оборудованной комнате для хранения оружия (данные требования установлены в п.338 инструкции утвержденной Приказом МВД № 292 от 22.08.1992 года), которая должна быть оборудована средствами охранно-пожарной сигнализации с выводом на пульт централизованного наблюдения подразделения вневедомственной охраны органа внутренних дел.

Оружие и боеприпасы, использование которых разрешено в частной охранной деятельности, предназначены для вооружения охранников, имеющих лицензию (в настоящее время только удостоверение) на право заниматься частной охранной деятельностью и разрешение на хранение, и ношение служебного оружия при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Так как это особый вид основных средств, то необходим строгий контроль, за ведением учета оружия, то есть помимо синтетического учета нужно вести четкий аналитический и оперативный учет.

Учет таких средств должен отражать наличие и обеспеченность охранного предприятия вооружением для осуществления действенного контроля, за его сохранностью. Учетными документами являются: книги, журналы, накладные, карточки, ведомости, акты и другие документы, на основании которых осуществляются приходно-расходные операции.

Учетные документы должны составляться разборчиво без подчисток и поправок. Исправление допущенных ошибок производится зачеркиванием одной чертой неправильной записи текста или цифры так, чтобы зачеркнутое было видно, и надписью над ним нового верного текста или цифры. При этом исправления заверяются подписями: в документе - лиц их подписывающих, в карточках и книгах - лиц их ведущих. При исправлении записи в учетных документах одновременно производится исправление в итоговых данных.

При заполнении бланка учетного документа, строки оставшиеся незаполненными подчеркиваются зигзагообразной линией, таким образом, чтобы между последней записью и подписью нельзя было что-то вписать.

Составленные учетные документы нумеруются и в последующем регистрируются по журналу регистрации учета и приходно-расходным документам. Книги и журналы пронумеровываются, прошнуровываются, скрепляются печатью и свидетельствуются подписью лица, на которое возложено хранение и учет вооружения.

Каждый документ должен иметь свой регистрационный номер, даты его составления и дату совершения операции, где и кем документ составлен.

2.2.1 Приобретение оружия

Учет полученных по сертификатам огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и специальных средств ведется в соответствии с имеющейся инструкцией «О порядке лицензирования и установления органами внутренних дел контроля, за частной детективной и охранной деятельностью» от 14.11.1994 г.

Для учета огнестрельного оружия по сериям, номерам и годам их изготовления заводится книга номерного учета оружия (форма № 29) (приложение №1). В книгу учета и закрепления вооружения заносятся сведения обо всем оружие, числящемся по основному количественному учету (форма № 3) (приложение № 2). Также на предприятии заводятся карточки-заместители формы №18 (приложение № 3). Карточка - заместитель формы служит для приема и выдачи служебного огнестрельного оружия и боеприпасов. При выдачи оружия (из комнаты хранения) делается запись в книге «Выдачи и приема вооружения» (форма № 5) (приложение № 4), карточка - заместитель сдается лицу, выдавшему оружие.

Руководитель частных охранных предприятий несут ответственность за обеспечение сохранности специальных средств, оружия и боеприпасов. Приказом руководителя предприятия назначается лицо, ответственное за сохранность и учет оружия, боеприпасов и специальных средств. Ежемесячно руководитель предприятия и главный бухгалтер осуществляют проверку организации хранения, сбережения и учета оружия, боеприпасов и специальных средств.

При приобретении оружия, расходы, связанные с получением лицензии на оружие относятся к первоначальной стоимости основных средств. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

· Д76 К51 (200р.) Произведены платежи за получение лицензии на право приобретения оружия.

Д 08 К 76 (200р.) Получена лицензия на приобретение оружия.

· Д 08 К 60 (14000р.) Отражена задолженность поставщику за полученное предприятием оружие (включая патроны, прилагаемые в комплектации, как правило, это 40 патронов: 16 - в двух магазинах, 24 - для последующего пополнения).

· Д 19 К 60 (2800р.) Отражена сумма НДС по полученному оружию.

· Д 60 К 51 (16800р.) Произведена оплата поставщику основных средств.

· Д 68 К 19 (2800р.) Списана сумма НДС, уплачиваемого при приобретении оружия.

· Д 01 К 08 (14000р.) Передано в эксплуатацию оружие.

При выявлении технической комиссией заводского брака (оружия), необходимо руководствуясь положениями ст. 470 ГК РФ, в котором установлено. что в случае когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантий качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям. предусмотренным ст. 469 ГК РФ в течение гарантийного срока (установленный договором).

Следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 514 ГК РФ необходимые расходы, понесенные охранным предприятием в связи с принятием оружия на ответственное хранение и его возвратом поставщику, подлежат возмещению поставщиком (Дт 62 Кт 90).

По общему правилу покупатель, которому продан некачественный товар, вправе по своему выбору потребовать:

· заменить некачественный товар на новый;

· незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара;

· возмещение расходов на устранение недостатков.

Как видно из этого перечня, наиболее приемлем для охранно-сыскных структур возврат бракованного оружия при условии его замены на аналогичный товар надлежащего качества.

Если договором купли-продажи определено условие перехода права собственности на оружие в момент его оплаты, а отгрузка оружия поставщиком происходит раньше оплаты, частное охранное предприятие, еще не став собственником оружия, не может оприходовать его на счет 08 сразу в момент его получения. Соответственно, до тех пор, пока не будет произведена оплата, полученное оружие находится в охранно-сыскной структуре на ответственном хранении и учитывается на забалансовом счете 002. До момента перехода права собственности на оружие охранное предприятие не имеет права производить с ним никаких операций, кроме возврата его поставщику. В данной ситуации возврат поставщику полученного, но не оплаченного оружия производится в частности, при обнаружении предприятием бракованного оружия.

При обнаружении брака, поставщику направляется претензия, составляется и подписывается акт о браке (на основании заключения технической комиссии), оформляется накладная на возврат бракованного товара поставщику.

Если бракованное оружие приобретено на заводе - изготовителе или в магазине (многие крупные охранные предприятия предпочитают закупать оружие непосредственно у изготовителя), то представитель охранной структуры вывозит некачественный товар на завод (при этом затраты по его командированию и прочие расходы, должны быть компенсированы поставщиком оружия). Завод, в свою очередь:

· либо выдает заключение о невозможности устранения брака и производит компенсацию расходов покупателя по приобретению и возврату данного товара;

· либо устраняет неисправности;

· либо производит замену оружия.

В бухгалтерском учете охранной организации будут сделаны следующие записи:

1. В первом случае:

· Д 76/2 К 60 Отражается сумма претензии к поставщику на основании акта о барке, выявленном при приемке оружия на склад.

До возврата поставщику оружие хранится в охранно-сыскной структуре и учитывается за балансом: Дт 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ».

· Дт 60 Кт 76/2 Уменьшена задолженность перед поставщиком на сумму предъявленной претензии после сообщения поставщика о приеме возвращенного товара.

И одновременно запись: недоброкачественные товары подлежат возврату поставщику из-за невыполнения им существенных условий договора по качеству, и является вследствие этого собственностью поставщика. (Кт 002)

Как видно из примера, возврат некачественного товара производится без перехода права собственности на него от поставщика покупателю.

· Дт 71 Кт 50 Отражены командировочные расходы по

· Дт 76/2 Кт 70 доставке оружия на завод изготовитель

· Дт 51 Кт 76/2 (включая НДС).

Если поставщику выставляются финансовые санкции:

· Дт 76/2 Кт 91 Отражается сумма претензии в части финансовых санкций, предусмотренных по договору.

· Дт 91 Кт 68 Начислен НДС на сумму штрафов.

· Дт 51 Кт 76/2 Поступили денежные средства от поставщика

2. Во втором случае, если завод производит ремонт, учетные записи будут следующими:

· Дт 76/2 Кт 60 Отражена сумма претензии к поставщику на основании акта о браке.

· Дт 08 Кт 60 Оприходовано исправное оружие на склад.

· Дт 19 Кт 60 Отражается сумма НДС.

· Дт 71 Кт 50 Отражаются расходы по доставке оружия на завод.

· Дт 76/2 Кт 71

· Дт 51 Кт 76/2 Произведено возмещение заводом расходов по командированию сотрудника частного охранного предприятияа в связи с возвратом бракованного оружия.

· Дт 08 Кт 76/2 Возврат отремонтированного оружия.

· Дт 19 Кт 76/2

3.И в третьем случае, если речь идет о замене на иной экземпляр оружия:

Согласно акту о браке и накладной на возврат поставщику оружия, бухгалтерия частного охранного предприятия делает проводки:

· Дт 76/2 Кт 91 Выставлена претензия на возвращенное поставщику бракованное оружие.

· Дт 91 Кт 68

· Дт 01/2 Кт 01 Списана фактическая стоимость приобретения бракованного оружия, отгруженного в адрес поставщика (возвращена продавцу).

· Дт 08 Кт 60 Оприходовано оружие на складе.

· Дт 19 Кт 60 сумма НДС, предъявленная поставщиком.

· Дт 60 Кт 51 Перечислены средства поставщика.

· Дт 01 Кт 08 Ввод в эксплуатацию оружие.

· Дт 68 Кт 19 Зачтен НДС по оприходованному и оплаченному товару.

Некоторые предприятия учитывают забракованное оружие на счете 08 без отражения их на счете 002, а расчеты по претензиям - на счете 76/2. Обмен забракованного оружия на доброкачественное, осуществляется без отражения в учете. Последствиями этого являются:

· Нарушение методологии бухгалтерского учета: ценности, не являющиеся собственностью организации, учитываются на ее балансе;

· Переплата налога на имущество, так как забракованное оружие учитывается на счете 08, сальдо которого является объектом обложения вышеуказанным налогом. Учет брака на забалансовом счете 002 выводит это оружие из под налогообложения;

· Неправильный учет расчетов по НДС с бюджетом: предъявление к зачету НДС в завышенной сумме.

В случае, когда поставщик не признает своей вины в браке и отказывается получать возвращаемое ему бракованное оружие, охранное предприятие имеет право обратиться в арбитражный суд. При отказе суда в возмещении данных расходов с поставщика, эти расходы относятся на балансовый счет 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»: Дт 94 Кт 76/2; Дт 91Кт 94. Основанием для этого служит: ст. 265 НК РФ (п.2 п.п.6): к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиками в отчетном (налоговом) периоде, в частности, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах ……..».

В случае выявления неисправности оружия по истечению гарантийного срока, претензия не будет принята ни заводом-изготовителем, ни продавцом, ранее продавшем данное оружие охранному предприятию.

В данном случае предприятие передает бракованное оружие на ремонт либо заводу-изготовителю, либо в соответствующую ремонтную организацию.

Сдача оружия в ремонт должна быть подтверждена приемно-передаточным актом. В учете записи по балансовому счету 01 «основные средства» не производится. Стоимость ремонта, подтвержденная по Акту выполненных работ, списывается на себестоимость охранных услуг. При этом нужно учитывать, что оружие, подвергнутое ремонту, должно пройти процедуру контрольного отстрела в подразделении службы вооружения МВД.

2.2.2 Амортизация оружия

Согласно положениям п. 18 - 20 ПБУ 6/01 начисления амортизации для специфического объекта основных средств - оружие, возможно одним из следующих способов:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· пропорционально объему выпуска продукции.

Для частных охранных предприятий наиболее приемлем вариант, как для целей ведения бухгалтерского, так и налогового учета - линейный способ начисления амортизации с учетом полезного срока использования.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· ожидаемого физического износа;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

К частным охранно-сыскным структурам наиболее применен первый или второй вариант определения срока полезного использования, т.е. в зависимости от так называемой «ожидаемой мощности» или ожидаемого физического износа:

· либо от возможного количества выстрелов, которые могут быть из него произведены;

· либо в соответствии с техническими характеристиками, приведенными в паспорте на оружие.

Так как в паспорте на оружие, как правило, не указывается необходимая информация, а сведения о возможном количестве выстрелов можно получить у экспертов, то предприятие в праве закрепить в учетной политике принятое решение об установлении срока полезного использования по оружию в следующих вариантах:

· либо самостоятельно с учетом положений Постановления Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г., от 7 до 10 лет;(для оружия, приобретенного после 2002г.)

· либо с учетом гарантированного количества выстрелов (этот способ возможен только для целей бухгалтерского учета), которое предусматривается по данному виду оружия. В этом случае, необходимо в карточке по каждой единице оружия, заносить количество произведенных из него выстрелов, как в случае объективной необходимости (что подтверждается комплектом документации), так и в случае его использования в тирах (для чего из тира по окончанию произведенных стрельб запрашивается не только Акт на оказания тиром услуги, но и первичные документы, подтверждающие расход патронов на проведение стрельб из данного вида оружия, например, сдаточно-раздаточная ведомость на патроны (приложение № 5).

Надо заметить, что до 2002 года амортизация на оружие, используемое в частных охранных структурах, не начислялась. Это было связано с тем, что в ранее действовавшем Постановлении Совмина СССР от 22.10.90 №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» нормы амортизации на оружие не были утверждены, а самостоятельно определять срок полезного использования, исходя из технических данных, не представлялось возможным. А так как основные средства, приобретенные до 2002, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости (первоначальная стоимость- сумма начисленной амортизации), то оружие с 2002 года принимается к налоговому учету по его первоначальной стоимости.

На данном предприятии амортизация на оружие начисляется линейным способом, как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.(Дт 20 Кт 02)

Стоимость единицы оружия, используемого в охранной деятельности, на сегодняшний день колеблется в пределах 3000 - 7000 рублей. А так, как оружие относится к основным средствам, а в соответствии с ПБУ 6/01 (раздел III «Амортизация основных средств») объекты основных средств стоимость которых не превышает 10 000 рублей за единицу (если это оговаривается в учетной политике предприятия) разрешается списывать на затраты на производства по мере ввода их в эксплуатацию, многие охранные предприятия так и поступают, забывая о том, что оружие - это особый вид основных средств. Т.е. предприятие при вводе в эксплуатацию заводит карточку (как и на любое другое основное средство) и списывает их стоимость на затраты на производство (сч.20), а далее ведется аналитический учет.

2.2.3 Выбытие оружия

Окончательное списание оружия производится по истечению срока его полезного использования (при определении этого срока многие бухгалтера руководствуются «Классификатором основных средств включенных в амортизационные группы»), или при признании основного средства непригодными для дальнейшего использования. Здесь нужно отметить, что непригодными для дальнейшего использования такой вид основных средств, как оружие может признать только комиссия, состоящая из представителей органов МВД (эксперты - техники) и начальника хозяйственной службы предприятия, отвечающего за оружие.

Процесс выбытия с баланса служебного оружия может быть по следующим основным причинам:

· при аннулировании лицензии на создание частного охранного предприятия;

· принятие решения о продаже ввиду отсутствия необходимости его использования;

· списание при признании оружия непригодным по техническим причинам.

Согласно положениям Приказа МВД РФ № 288 «О мерах по реализации Постановления Правительства РФ № 814 от 21.07.1998 г.» от 12.04.1999 г., после принятия решения о продаже оружия и патронов, на хранения которых выданы соответствующие лицензии, их владельцы предоставляют по месту регистрации в органы внутренних дел уведомления по форме № 23 (регулируется Инструкцией по работе ОВД по контролю за оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему). К уведомлению прилагается:

· копия приказа руководителя организации о назначении лиц, ответственных за их реализацию, учет и сохранность. В том числе и при перевозке;

· списки номерного учета оружия и сведения о патронах, подлежащих продаже, возврате и замене, а также паспорта на оружие.

Заявленные к продаже оружия и патроны направляются для осмотра технического состояния, который проводится технической комиссией органов внутренних дел.

По результатам осмотра составляется акт технического состояния оружия и патронов с указанием неисправностей, который прилагается к уведомлению.

При отсутствии причин, препятствующих продаже оружия и патронов, заявителю (организации) выдается талон соответствующий подтверждения с бланками его дубликатов о получении уведомления от заявителя для оформления и регистрации лицензий и разрешений.

После продажи оружия организация принявшая оружие в двухнедельный срок направляет в орган внутренних дел, выданный им дубликат подтверждения с отметкой о совершенной купле-продаже для принятия решения об аннулировании (переоформлении) ранее выданных разрешений на хранение и использование оружия.

Частные детективные и охранные предприятия, использовавшие в своей деятельности специальные средства, огнестрельное оружие и боеприпасы, при аннулировании у них лицензии, обязаны незамедлительно сдать их в органы внутренних дел по месту учреждения. Обжалование решения об аннулировании лицензии не приостанавливает сдачу оружия.

В случае определения вышестоящим органам внутренних дел или судом неправомерности решения об аннулировании лицензии, сданные специальные средства, огнестрельное оружие и боеприпасы к ним в установленном законом порядке возвращаются пользователям, а в противном случае реализовываются через комиссионные магазины.

При возникновении обоснованной необходимости (отсутствия потребности в оружие, отзыва лицензии у частного охранного предприятия) предприятие начинает решать вопросы по продаже оружия. Как правило, реализацией оружия занимаются специализированные комиссионные магазины, обладающие соответствующими лицензиями и разрешениями.

Владелец оружия может продавать находящиеся у него на законных основаниях оружие и патроны юридическим лицам, имеющим лицензии на торговлю оружием.

При передаче товара комиссионеру согласно ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего. В бухгалтерском учете это отражается в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличие и движении отгруженных товарно-материальных ценностей выручка, от продажи которой определенное время не может быть признан в бухгалтерском учете (например, при передачи товарно-материальных ценностей другим организациям для продажи на комиссионных началах).

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по стоимости складывающейся из фактической себестоимости (в данном случае оружия).

Дебетуется счет 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 01 «Выбытие основных средств» в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по передаче оружия для продажи на комиссионных началах.

Принятые на учет по счету 45 суммы списываются в дебет счета счетом 91 «Прочие доходы и расходы» при поступления извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий.

Если по договору с комиссионным магазином покупатель оружия зачисляет выручку на расчетный счет магазина, то магазин перечисляет охранной структуре доход, за вычетом комиссионного вознаграждения.

Дт 45 Кт 01 Передано оружие на первоначальной стоимости с комиссионный магазин.

Дт 50 Кт 76 Получена выручка от реализации оружия (перечислено магазином).

· Дт 76 Кт 91 Отражена реализация оружия по договорной цене, оговоренной в договоре комиссии, по получению извещения из магазина.

· Дт 91 Кт 45 Списана первоначальная стоимость реализованного оружия (по оружию, приобретенному до 01.01.2002г.).

· Дт 91 Кт 68 (НДС) Начисление НДС от цены реализации за минусом НДС.

· Дт 44 Кт 76 Начислено комиссионное вознаграждение. (В случае, если магазин перечисляет выручку от продажи без удержания комиссионного вознаграждения).

· Дт 19 Кт 76 НДС по вознаграждению комиссионера.

· Дт 91 Кт 44 Списано комиссионное вознаграждение на счет реализации.

· Дт 99 Кт 91 Убытки от реализации (ст. 283, 315 НК РФ).

· Дт 91 Кт 99 Прибыль от реализации.

Если возникает вопрос о реализации оружия, приобретенного после 01.01.2002 г., которое признано в бухгалтерском учете в качестве амортизируемого, с продажей через комиссионера, в учете будет сделана запись:

· Дт 02 Кт 01/2 На сумму начисленной амортизации с момента ввода в эксплуатацию.

· Дт 91 Кт 01 Списание остаточной стоимости.

2.3 Учет затрат на содержание служебных собак

Охрана на предприятии может обеспечиваться с помощью служебных собак. В штатном расписании предприятия в данном случае должно быть оговорено, что охранник осуществляет службу с собакой.

Расходы на содержание собак, включая питание, производится по нормам, установленным либо клубом собаководства, в зависимости от породы сторожевых собак, либо установленным положением о продовольственном обеспечении в Органах внутренних дел РФ в мирное время, утвержденным Приказом МВД РФ от 19.04.94г. № 125. Но поскольку данные нормы недоступны в справочных базах, возможно использование опубликованных норм Министерства обороны в соответствии с Приказом МО РФ от 22.07.2000 №400 согласно которому:

Таблица № 1.

	Количество на одну собаку в сутки, г
Наименование продуктов	взрослые собаки (сторожевые, караульные, розыскные, упряжные)	Щенки до Четырехмесячного возраста
Крупа овсяная, пшено*
Мясо второй категории или конина*
Или мясные субпродукты
Жиры животные*
Картофель, овощи**

Кормление производится по следующим правилам:

А) приготовление корма для собак производится только из доброкачественных продуктов;

Б) запрещается кормить служебных собак остатками пищи из общественных пунктов питания;

В) контроль за качеством продуктов и приготовлением пищи возлагаются на ветеринарную службу и дежурного по подразделению;

Г) специализированная кухня обеспечивается необходимым оборудованием, посудой и инвентарем.

На кухне ведется пронумерованная книга, в которую заносятся сведения по контролю за качеством приготовления пищи собакам. Контроль осуществляется ветеринарным врачом и руководителем подразделений.

До принятия «нового» Плана счетов сторожевые собаки учитывались на предприятиях в составе средств в обороте. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91.№56, учет сторожевых собак было рекомендовано вести на счете 11 «Животные на выращивании и откорме».

...

Подобные документы

Учетная политика организации. Нормативная база бухгалтерского учета. Порядок бухгалтерского учета отдельных участков в коммерческих организациях. Бухгалтерская отчетность и ее использование для характеристики финансового состояния частного предприятия.

дипломная работа , добавлен 14.04.2013


Документооборот на предприятиях торговли, особенности бухгалтерского учета товарных операций. Нормативно-законодательные документы по вопросам организации бухгалтерского учета в торговых организациях. Особенности бухгалтерского учета в ООО "Радуга".

курсовая работа , добавлен 08.08.2010


Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в строительных организациях. Особенности строительства и их влияние на систему бухгалтерского учета. Анализ деятельности и бухгалтерского учета строительной организации ООО "КСИЛ".

дипломная работа , добавлен 10.11.2011


Изучение бухгалтерского учета в телекомпании. Обзор нормативных материалов, регулирующих основы ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях на современном этапе. Особенности учета хозяйственных средств в учреждениях непроизводственной сферы.

реферат , добавлен 04.05.2010


Факторы эффективности системы материально-технического снабжения и нормирования расхода материалов в геофизических организациях. Особенности организации бухгалтерского учета затрат на оплату труда, амортизацию основных средств, накладных расходов.

реферат , добавлен 11.10.2011


Теоретические основы организации бухгалтерского учета и контроля в бюджетных организациях. Нормативно–правовое регулирование бухгалтерского учета. Анализ состояния организации системы бухгалтерского учета в ГБУ НО "Госветуправление ГО г. Н. Новгород".

дипломная работа , добавлен 19.01.2016


Экономическая сущность и классификация основных средств. Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств с точки зрения РПБУ и МСФО. Особенности деятельности ОАО "Артемовское ППЖТ", анализ организации бухгалтерского учета на предприятии.

дипломная работа , добавлен 20.02.2012


Бухгалтерский учет - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении. Характеристика задач бюджетного контроля. Организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях. Анализ финансового состояния предприятия.

курсовая работа , добавлен 06.02.2011


Теоретические основы учета материальных активов в бюджетных организациях, порядок совершения операций и ведения документации. Особенности организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии. Рекомендации по совершенствованию этой сферы.

курсовая работа , добавлен 19.01.2016


Нормативное регулирование бухгалтерского учета в кредитных организациях. Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках. Особенности учетной политики банка. Организация бухгалтерской службы. Ответственность главного бухгалтера кредитной организации.

"Консультант Бухгалтера", N 2, 2000

Осуществление охранной деятельности в Российской Федерации регламентируется положениями Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (далее по тексту - Закон об охранной деятельности).

Согласно ст.1 Закона под охранной деятельностью следует понимать оказание на возмездной договорной основе услуг физическим и юридическим лицам предприятиями, имеющими специальное разрешение (лицензию) органов внутренних дел, в целях защиты законных прав и интересов своих клиентов.

В целях охраны согласно Закону об охранной деятельности допускается предоставление следующих видов услуг:

защита жизни и здоровья граждан;

охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке;

проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно - пожарной сигнализации;

обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.

Всего, по примерным данным, в Российской Федерации зарегистрировано чуть более 50 тыс. охранных предприятий, из них в г. Москве около 21 тыс., в Московской области - около 500.

Вместе с тем интерес рассматриваемых вопросов организации бухгалтерского учета охранных предприятий обусловлен не только (и не столько) массовостью хозяйствующих субъектов, а прежде всего неоднозначным законодательным трактованием целого ряда вопросов.

Право хозяйствующих субъектов заниматься охранной деятельностью в обязательном порядке должно быть подтверждено соответствующей лицензией.

Кроме того, отметим, что в соответствии с Законом об охранной деятельности охранные фирмы могут создаваться только для осуществления охранных услуг и не могут заниматься иной коммерческой деятельностью.

Оформление договорных отношений

Предоставление услуг в области охраны оформляется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством, соответствующими видами договоров (контрактов) на оказание услуг.

В таких договорах отражаются сведения о договаривающихся сторонах, в том числе в обязательном порядке номер и дата выдачи лицензии на право осуществления охранной деятельности, содержание поручения, срок его выполнения, твердая или ориентировочная сумма денежных расходов и гонорара за услуги, меры ответственности сторон, дата заключения договора.

Договор на оказание услуг считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по всем его пунктам, и он составлен с соблюдением ограничений, установленных для осуществления охранной деятельности (наличие лицензии и т.п.).

Порядок расчетов по договору устанавливается соглашением сторон.

Оплата разрешений, лицензий и сборов

Право заниматься охранной деятельностью в соответствии с Законом об охранной деятельности в обязательном порядке должно быть подтверждено соответствующей лицензией, без которой деятельность предприятия может быть признана незаконной со всеми вытекающими из этого последствиями. Так, в соответствии со ст.167 ГК РФ весь доход предприятия, полученный от осуществления деятельности, на занятие которой отсутствует лицензия, может быть изъят в бюджет в полном размере.

Порядок выдачи лицензий на право осуществления охранной деятельности регулируется Инструкцией о порядке лицензирования и осуществления органами внутренних дел контроля за частной детективной и охранной деятельностью, утвержденной Приказом МВД России от 22.08.1992 N 292 (в ред. Приказа МВД России от 14.11.1994 N 299) (далее по тексту - Инструкция по лицензированию).

Охранные предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства для осуществления своей деятельности обязаны получить в установленном порядке следующие разрешения и лицензии:

лицензию на осуществление охранной деятельности;

индивидуальные лицензии на сотрудников, занятых охранной деятельностью;

разрешение (сертификат) на право приобретения, хранения и использования оружия и спецсредств.

Лицензия на осуществление охранной деятельности. Для получения лицензии на право осуществления охранной деятельности (на создание охранных предприятий) учредители предприятия в соответствии с п.2.4 Инструкции по лицензированию представляют в соответствующие органы внутренних дел следующие документы:

заявление;

записку, в которой перечисляются виды охранных услуг и указывается предполагаемая территория деятельности создаваемого предприятия охраны, данные о планируемой численности персонала, намерении использовать и потребности в технических и иных средствах, специальных средствах и оружии;

документы для получения лицензий руководителями предприятий и охранниками;

копии учредительных документов частного охранного предприятия;

положительное заключение соответствующего органа Государственной противопожарной службы, подразделения вневедомственной охраны МВД России на охранные услуги, связанные с проектированием, монтажом, пусконаладочными работами и эксплуатационным обслуживанием средств охранно - пожарной сигнализации (в случаях, когда такая деятельность предусматривается уставом частного охранного предприятия).

Порядок отражения в учете затрат на оплату лицензий на право осуществления охранной деятельности зависит от того, когда была произведена оплата лицензий.

Если расходы произведены при открытии предприятий, они могут быть причислены к организационным расходам, относимым в соответствии с п.55 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности к нематериальным активам (при этом они должны быть признаны в соответствии с учредительными документами вкладом участников или учредителей в уставный (складочный) капитал).

В таких случаях суммы расходов отражаются на счете 04 "Нематериальные активы" и в дальнейшем переносят свою стоимость в соответствии с пп."ц" п.2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "прочие затраты" исходя из срока действия лицензии (но не более срока деятельности предприятия). Все это подтверждено положениями Письма Минфина России и Госналогслужбы России от 01.11.1993 N N 119, НП-4-04/172н "О лицензировании отдельных видов деятельности".

В бухгалтерском учете расходы на оплату стоимости лицензии при создании предприятия, относимые к нематериальным активам, отражаются следующим образом:

дебет счета 08 "Капитальные вложения" кредит счета 51 "Расчетный счет" - оплачена стоимость лицензии;

дебет счета 04 кредит счета 08 - получена лицензия на право осуществления охранной деятельности.

Если расходы по оплате лицензий осуществляются в процессе деятельности предприятия или расходы на оплату стоимости лицензии не признаются вкладом в уставный (складочный) капитал, они напрямую относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) как "текущие организационные" (п.4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной Приложением N 2 к Приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97). При этом вначале они отражаются на счете 31, а в последующем периодически списываются на основании п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в течение срока действия лицензии на счет 26 "Общехозяйственные расходы".

Индивидуальные лицензии. Обязанность получать индивидуальные лицензии руководителями охранных предприятий, а также работниками, трудовая деятельность которых связана с оказанием охранных услуг, предусмотрена ст.11 Закона об охранной деятельности.

Для получения лицензий представляются следующие документы:

заявление;

две фотографии 4 х 6 см;

медицинская справка о состоянии здоровья;

документы, подтверждающие гражданство, а также подтверждающие прохождение специальной подготовки для работы в качестве охранника, либо стаж работы не менее трех лет в органах внутренних дел или в органах безопасности;

сведения о намерении использовать специальные средства, а также огнестрельное оружие.

Руководители охранных предприятий в соответствии с Законом об охранной деятельности, кроме того, обязаны иметь высшее образование, что должно быть подтверждено соответствующими документами об образовании.

Руководителям охранных предприятий, а также охранникам, оказывающим соответствующие виды услуг, не разрешается совмещать охранную деятельность с государственной службой либо выборной оплачиваемой должностью в общественных объединениях. В связи с этим рекомендуется такие условия фиксировать в заключаемых с руководителем и работниками трудовых договорах (контрактах).

Кроме лицензий работникам выдаются удостоверения личности. В документах отражаются права физических лиц на хранение и ношение огнестрельного оружия, а также права на хранение и ношение газовых пистолетов, спецсредств "Черемуха".

Утрата лицензии или удостоверения влечет за собой приостановление права заниматься охранной деятельностью до восстановления этих документов по заключению органов внутренних дел, их выдавших.

Продление лицензий осуществляется в порядке, предусмотренном п.2.5 Инструкции по лицензированию.

Только наличие именных лицензий позволяет привлекать сотрудников для выполнения услуг по охране.

В общем случае стоимость лицензий должна оплачиваться самими работниками.

Если для оплаты стоимости лицензии работнику предоставляется заем, расчеты отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам" кредит счета 50 "Касса" - выдан заем на оплату стоимости именной лицензии работника;

дебет счетов 50, 70 "Расчеты по оплате труда" кредит счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным займам" - от работника поступают средства в погашение стоимости оплаченной лицензии.

В случае если оплата лицензий производиться за работников предприятиями, то такие расходы погашаются за счет средств нераспределенной прибыли (счет N 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)").

Кроме того, такие суммы на основании Инструкции по подоходному налогу включаются в совокупный налогооблагаемый доход.

В связи с этим оплата лицензии за счет предприятия отразится в учете следующими проводками:

дебет счета 88 кредит счета 51 - оплачена стоимость именной лицензии работника;

дебет счета 70 кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчета "Расчеты по подоходному налогу с федеральным бюджетом", "Расчеты по подоходному налогу с бюджетом субъекта РФ" - произведены удержания подоходного налога со стоимости оплаты за счет предприятия именной лицензии, включенной в налогооблагаемый доход.

Так как лицензия является именной, то имеется практическая возможность при переводе работника на другое охранное предприятие "торговать" лицензией, оплаченную за счет средств предприятия, то есть передавать ее за плату предприятию, в которое перевелся работник.

Поступающие средства в таких случаях за лицензию относятся к внереализационным доходам и облагаются налогом на прибыль:

дебет счета 51 кредит счета 80 "Прибыли и убытки" - поступили средства за лицензию, оплаченной за работника, переведенного на другое предприятие;

дебет счета 81 "Использование прибыли" кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражен налог на прибыль с сумм внереализационных доходов (стоимость лицензии, оплаченной за счет средств предприятия).

Согласно законодательству о социальном страховании и обеспечении на стоимость именных лицензий, оплаченных за счет средств предприятий, не начисляются страховые взносы во все государственные внебюджетные фонды.

Связано это с тем, что оплата лицензий относится к возмещению расходов, связанных с исполнением трудовых обязанностей (см., например, Письмо Пенсионного фонда РФ от 04.03.1997 N 12-28/1660 "О начислении страховых взносов в ПФР"). Соответственно по этой причине не могут быть начислены страховые взносы и в другие фонды (в фонды обязательного медицинского страхования - п.9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018; в Государственный фонд занятости населения РФ - Постановление Правительства РФ от 26.10.1999 N 1193; в Фонд социального страхования - Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

Охранным предприятиям рекомендуется разрабатывать положения о порядке оплаты именных лицензий работникам за счет средств предприятия, в которых необходимо оговаривать порядок взимания стоимости лицензии в случае досрочного увольнения работника до истечения срока лицензии или срока трудового договора.

Взимание стоимости лицензии при этом может производиться пропорционально сроку, оставшемуся до истечения срока договора или лицензии (если работник увольняется по причинам, не относящимся к нарушению трудовой дисциплины и иным виновным действиям) или в полной сумме (при увольнении по причине нарушения трудовой дисциплины или иным "виновным" причинам).

Согласно п.4 Приложения к Письму Минфина России от 10.01.1995 N 2 "О внесении изменений в Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 23 октября 1992 года N 99 "О порядке и размерах платежей при выдаче лицензий на осуществление частной детективной и охранной деятельности" лицензии выдаются органами внутренних дел только после уплаты лицензионных сборов.

Ставки лицензионного сбора установлены:

для частных детективов и охранников - 35-кратный размер ММОТ;

для объединений частных детективных предприятий - 70-кратный размер ММОТ;

для филиалов объединений частных детективных предприятий - 70-кратный размер ММОТ;

для частных охранных предприятий - 90-кратный размер ММОТ.

При этом следует отметить, что согласно Определению Верховного Суда РФ от 31.08.1999 N КАС 99-223 "О признании незаконным Письма Минфина России от 23 октября 1992 года N 99 в части размера ставок сбора за выдачу лицензий на осуществление частной детективной и охранной деятельности" вышеизложенные ставки отменены, а самим Определением отмечено, что согласно ст.15 Федерального закона от 25.09.1998 N 158-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" максимальный размер лицензионного сбора за выдачу лицензии не должен превышать 10-кратного размера ММОТ.

Разрешения на право приобретения, хранения и использования оружия и специальных средств. Согласно действующему законодательству охранные предприятия обязаны произвести затраты на приобретение разрешения на право приобретения, хранения и использования служебного оружия. Фактически затраты состоят в оплате лицензионного сбора, уплатив который предприятия имеют право приобретать и последующие три года хранить и использовать оружие по принадлежности.

За продление права хранения и использования оружия уплачиваются единовременные сборы.

Стоимость лицензионного сбора согласно п.3.2 ПБУ 6/97 должна быть отнесена на увеличение первоначальной стоимости основных средств (как платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств).

Единовременные сборы за продление права хранения и использования оружия относятся к расходам будущих периодов (счет 31) с последующим списанием на себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример. За приобретение 5 огнестрельных пистолетов охранное предприятие оплатило стоимость разрешения на право его хранения и использования в 2087 руб. 25 коп.

Стоимость каждого пистолета составляет 8000 руб.

Как покупная стоимость пистолета, так и затраты на оплату лицензии должны отражаться в бухгалтерском учете как капитальные вложения на приобретение основных средств (счет 08), с последующим списанием на счет 01.

Всего учетная стоимость единицы оружия составит: (2087 руб. 25 коп. + (8000 руб. х 5)) : 5 = 8417 руб. 45 коп.

Для получения разрешения (сертификата) на приобретение, хранение и ношение огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и боеприпасов к ним, спецсредств "Черемуха-10", их аналогов и других специальных средств охранные предприятия в соответствии с п.3.1.7 Инструкции по лицензированию представляют в орган внутренних дел, выдавший лицензию на право заниматься охранной деятельностью, заявку с отражением в ней:

номера лицензии, предоставляющей охранному предприятию право заниматься оказанием охранных услуг;

сведений об имеющихся и потребном количестве специальных средств, оружия и боеприпасов;

сведений о численности персонала, которому необходимы оружие и специальные средства для использования в деятельности охранного предприятия;

сведений о намерениях использовать оружие и специальные средства с описанием объектов, подлежащих охране, и указанием количества необходимых для этого постов и маршрутов, числа лиц, которым обеспечивается защита жизни и здоровья;

сведений о наличии условий для надежного хранения специальных средств, оружия и боеприпасов с описанием помещений для хранения, технических средств защиты и организации охраны.

К заявке прилагаются копия приказа руководителя соответствующего частного охранного предприятия о назначении лица (лиц), ответственного за сохранность специальных средств, оружия и боеприпасов и их учет, а также списки лиц, которые имеют право пользоваться специальными средствами или оружием, с указанием номеров их лицензий на право заниматься охранной деятельностью, органов, их выдавших, и дат выдачи.

Количество специальных средств, огнестрельного оружия и боеприпасов, на получение которых выдается разрешение (сертификат), определяется из потребностей предприятия, и оно не должно превышать количества единиц, рассчитанного по нормам положенности для органов внутренних дел.

Количество газовых пистолетов с комплектами боеприпасов, спецсредств "Черемуха-10" и их аналогов, на приобретение которых выдается разрешение (сертификат), не должно превышать числа охранников, имеющих лицензии на право заниматься охранной деятельностью.

Организация учета оружия, боеприпасов и спецсредств

Для осуществления охранных мероприятий предприятия должны иметь соответствующее оружие и специальные средства.

Так, согласно п.2 Постановления Правительства РФ от 14.08.1992 N 587 "Вопросы частной детективной и охранной деятельности" (в ред. изменений и дополнений) все охранные предприятия в случае необходимости вправе приобретать газовые пистолеты и боеприпасы к ним, а также специальное средство "Черемуха" и его аналоги через органы внутренних дел или самостоятельно в установленном для граждан порядке. Для приобретения специальных средств через органы внутренних дел требуется получение сертификата, выдаваемого органами внутренних дел по месту учреждения охранного предприятия.

Огнестрельное оружие и боеприпасы к нему, кроме гладкоствольного охотничьего оружия, выдаются только органами внутренних дел и только во временное пользование за плату. Приобретение такого оружия может производиться только после получения лицензии на право осуществления охранной деятельности.

При аннулировании лицензий на право занятия охранной деятельностью огнестрельное оружие, боеприпасы к нему и специальные средства подлежат обязательному возврату в органы внутренних дел. При этом обжалование решения об аннулировании лицензии не приостанавливает сдачу оружия, боеприпасов и специальных средств.

Для приобретения огнестрельного оружия и боеприпасов, газовых пистолетов и боеприпасов к ним, спецсредств "Черемуха-10", их аналогов и других специальных средств по разрешениям (сертификатам) в службу вооружения хозяйственного управления органов внутренних дел необходимо представить:

разрешение (сертификат) горрайоргана внутренних дел на приобретение, хранение, ношение оружия и указанных спецсредств;

документ Сбербанка об оплате стоимости временного пользования специальными средствами, оружием и боеприпасами;

доверенность на получение вооружения, перечисленного в сертификате.

Охотничье гладкоствольное оружие для целей охраны приобретается в специализированных торговых организациях либо на заводах - изготовителях по разрешению органов внутренних дел. Не допускается приобретение такого оружия с укороченными стволами (менее 500 мм).

Бухгалтерский и текущий материальный учет оружия и специальных средств, относящихся к основным средствам. В соответствии с пп."б" п.50 Положения по ведению бухгалтерского учета, а также согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОКОФ 013-94 (раздел "Машины и оборудование"), принятого и введенного в действие Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, оружие спортивное, охотничье и военная техника двойного применения относятся к основным средствам.

При этом к оружию, причисляемому к основным средствам и используемому охранными предприятиями, на практике относятся следующие предметы:

гладкоствольные ружья;

9 мм пистолет ПМ;

пистолеты ИЖ-71;

револьверы Р-92 и ДОГ-1;

газовые пистолеты и револьверы;

пневматические винтовки и пистолеты.

Затраты, произведенные при приобретении оружия, должны рассматриваться как капитальные вложения и отражаться в бухгалтерском учете на счете 08 с последующим списанием затрат на счет 01 "Основные средства" (подтверждено Письмом Госналогинспекции по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186 со ссылкой на Письма Госналогслужбы России от 25.02.1998 N 02-4-07/1, от 17.11.1998 N 02-5-16/304).

В бухгалтерском учете осуществляются следующие записи по счетам учета:

дебет счета 08, субсчет "Приобретение основных средств" кредит счетов 51, 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена стоимость приобретаемого оружия;

дебет счета 01 кредит счета 08 - оружие принято на учет.

Аналитический учет оружия осуществляется в инвентарных карточках, в которых отражаются данные о модели, калибре, серии, номере оружия, а также о заводе - изготовителе (по строке "Отличительные особенности предмета").

Охранные предприятия обязаны согласно действующему законодательству организовать также текущий материальный учет в порядке, определенном МВД России в Инструкции по лицензированию.

Текущему учету подлежат все специальные средства, оружие и боеприпасы, имеющиеся на предприятии. Учетными документами при этом являются книги, журналы, накладные, карточки, ведомости, акты и другие документы, на основании которых осуществляются приходно - расходные операции, определенные Приложениями N N 20 - 27 к Инструкции по лицензированию.

Каждый учетный документ должен иметь номер, дату его составления и дату совершения операции, где и кем документ составлен (наименование предприятия), наименование вооружения и боеприпасов, их количество, соответствующие подписи лиц, выдавших и принявших вооружение.

Учет огнестрельного оружия, газовых пистолетов и спецсредств "Черемуха-10" и их аналогов организуется по сериям, номерам и годам изготовления в книге номерного учета оружия по форме N 29 (Приложение N 22 к Инструкции по лицензированию). Учет других специальных средств, приобретенных охранными предприятиями по сертификатам, ведется по типу и количеству изделий.

Согласно действующему законодательству запрещается использование специальных средств, оружия и боеприпасов, приобретенных по разрешению (сертификату), не по назначению, а также передача их другим лицам.

Переделка, отладка приобретенного во временное пользование огнестрельного оружия, нарушающие конструкцию оружия или его деталей (опиловка основания мушки, изменение формы прорезей целика, спиливание боевых пружин, курков и т.п.), запрещаются и рассматриваются как порча оружия, за что предприятие несет материальную ответственность.

Ввиду отсутствия утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений на полное восстановление отдельных видов оружия охранные предприятия могут самостоятельно определять указанные нормы исходя из сроков эксплуатации оружия, руководствуясь при этом Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а также ПБУ 6/97.

Для установления норм амортизации можно использовать данные о сроках использования того или иного вида оружия, полученные из силовых структур Российской Федерации (Минобороны России, МВД, ФСБ и т.п.).

Вместе с тем так как в законодательном порядке (т.е. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР") нормы амортотчислений не определены, то на основании Положения о составе затрат для целей налогообложения амортизационные отчисления на оружие не должны учитываться (мнение подтверждено положениями Письма Минфина России от 16.12.1996 N 16-00-17-162).

Аренда оружия. Если оружие и специальные средства, относящиеся к основным средствам, берутся во временное пользование, то соответствующие платежи причисляются к арендным платежам и на основании пп."ч" п.2 Положения о составе затрат относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, аренда оружия является более выгодной, чем его приобретение по следующим причинам:

1. арендная плата учитывается в полной мере в целях налогообложения, тогда как мы уже отмечали, что износ по оружию в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую базу;
2. стоимость арендованного оружия не увеличивает налогооблагаемую базу по налогу на имущество, так как обычно оно учитывается забалансом;
3. на арендованное оружие не следует получать и оплачивать разрешение на приобретение оружия.

Учет специальных средств, относимых к средствам в обороте. К специальным средствам, используемым в практической деятельности охранных предприятий и причисляемым к средствам в обороте относятся (см. Перечень видов специальных средств, используемых в частной детективной и охранной деятельности, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 N 587):

жилет защитный;

шлем защитный;

спецсредство "Черемуха";

газовый пистолет;

наручники;

палка резиновая или пластиковая.

Кроме того, в соответствии со ст.11 Закона об охранной деятельности охранные предприятия могут использовать также иные технические и другие средства, не причиняющие вреда жизни и здоровью граждан и окружающей среде, а также средства оперативной радио- и телефонной связи.

Средства в обороте учитываются на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Стоимость таких средств относится на себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления амортизации в порядке, принятом охранным предприятием исходя из положений п.23 ПБУ 5/98 (линейным способом исходя из нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); процентным способом путем списания 50 или 100 процентов при передаче предмета в эксплуатацию и списании последующих 50 процентов стоимости при выбытии предмета из-за невозможности использования).

В бухгалтерском учете списание стоимости МБП отражается в учете следующим порядком:

дебет счета 12, субсчет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации" кредит счета 12, субсчет "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в запасе" - предметы МБП отпущены в эксплуатацию;

дебет счетов 20 "Основное производство", 26 кредит счета 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" - начислена сумма амортизации по предметам МБП.

Учет боеприпасов. Учет боеприпасов организуется на счете 10 "Материалы", для чего к данному счету открывается субсчет "Боеприпасы".

Аналитический учет организуется по калибрам.

Списание стоимости боеприпасов на себестоимость продукции (работ, услуг) производится в порядке, определенном п.15 ПБУ 5/98:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО).

В бухгалтерском учете списание стоимости боеприпасов оформляется следующими проводками:

дебет счетов 20, 26 кредит счета 10.

Особенности проведения инвентаризации оружия и боеприпасов

Инвентаризация оружия и боеприпасов заключается не только в сверке фактического наличия имущества с данными бухгалтерского и материального учета, установлении фактов недостач (излишков), но и установлении пригодности оружия к дальнейшему использованию (установление фактов неисправностей, влекущих за собой невозможность дальнейшего использования).

В актах инвентаризации данные должны приводиться по количеству и видам оружия, моделям, калибрам, сериям и номеру каждой единицы оружия, наименовании завода - изготовителя и количеству боеприпасов.

Списание оружия, непригодного к дальнейшему использованию, производится в общеустановленном порядке:

дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" кредит счета 01 - списание оружия по первоначальной стоимости;

дебет счета 02 кредит счета 47 - списание начисленного износа;

дебет счета 80 кредит счета 47 - отражен убыток от списания оружия, не пригодного к дальнейшему использованию.

Недостача оружия и боеприпасов отражается в учете в следующем порядке:

дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счетов 01, 10 - отражена первоначальная стоимость недостающего оружия (стоимость боеприпасов);

дебет счета 02 кредит счета 84 - отражен начисленный износ по недостающему оружию;

дебет счета 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 84 - стоимость недостающего оружия (боеприпасов) отнесена на расчеты с виновным;

дебет счета 80 кредит счета 84 - списана стоимость недостающего оружия (боеприпасов), виновники по которым решениями суда не установлены (п.15 Положения о составе затрат);

дебет счета 88 кредит счета 84 - списана стоимость недостающего оружия (боеприпасов), по которому предприятием не проводились административные разбирательства или по которым не определены виновные; по которым установлены виновные, но предприятие не принимает мер к судебному разбирательству.

Осуществление контрольных отстрелов

В соответствии с п.19 Постановления Правительства РФ от 02.12.1993 N 1256 "О мерах по реализации Закона РФ "Об оружии" охранные предприятия, использующие нарезное огнестрельное оружие, обязаны каждые пять лет производить его контрольные отстрелы в порядке, определяемом МВД России.

Заметим, что Инструкция о порядке контрольного отстрела огнестрельного оружия с нарезным стволом утверждена Приказом МВД России от 12.04.1994 N 118.

Кроме того, согласно п.13 Приказа МВД России от 22.08.1992 N 292 "Об организации исполнения органами внутренних дел Закона Российской Федерации "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" (в ред. Приказа МВД России от 14.11.1994 N 299) на оружие, используемое в охранной деятельности, распространен порядок отстрела оружия, установленный Инструкцией о порядке создания и использования коллекций стреляных пуль и гильз для розыска утраченного или похищенного табельного оружия, состоящего на вооружении органов внутренних дел, утвержденный Приказом МВД СССР от 03.10.1989 N 235.

Стоимость боеприпасов, используемых при отстреле оружия, относится на себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "прочие затраты".

Учет форменной одежды и обмундирования

Согласно п.7 Положения о составе затрат по элементу "затраты на оплату труда" себестоимости продукции (работ, услуг) включается стоимость выдаваемых в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном распоряжении.

Хотя охранные предприятия и не наделены законодательным правом устанавливать для своих работников форменную одежду, действующее законодательство допускает списывать стоимость форменной одежды и обуви на себестоимость.

Так, если предприятие имеет лицензию МВД России на осуществление соответствующего вида деятельности и функционирует на основании Постановлений Правительства РФ от 14.08.1992 N 587 "Вопросы частной детективной и охранной деятельности" (с последующими изменениями и дополнениями) стоимость одежды, обуви и снаряжения относится на себестоимость продукции (работ, услуг) в установленном порядке (Письмо Госналогинспекции по г. Москве от 24.11.1998 N 11-13/35186 со ссылкой на Письма Госналогслужбы России от 25.02.1998 N 02-4-07/1, от 17.11.1998 N 02-5-16/304).

Предприятия, которые осуществляют свою деятельность на иных условиях, указанные расходы осуществляют за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Учет форменной одежды в соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) организуется на счете 12. Порядок списания стоимости МБП регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета, а также ПБУ 5/98.

Несколько в ином порядке решается вопрос о включении стоимости форменной одежды и обуви в налогооблагаемую базу по подоходному налогу, а также в учитываемые базы по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды.

Так как форменная одежда для работников охранных предприятий законодательством не установлена, то стоимость одежды, приобретаемой для работников за счет средств предприятий, должна включаться в совокупный налогооблагаемый доход, а также должна учитываться при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (см., например, Письмо Пенсионного фонда РФ от 04.03.1997 N 12-28/1660).

На стоимость же бронежилетов и иных специальных средств, используемых в охранной деятельности, приведенных в Приложении N 2 к Постановлению Правительства РФ от 14.08.1992 N 587, согласно Письму Пенсионного фонда РФ от 04.03.1997 N 12-28/1660 страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начисляются. Не начисляются страховые взносы на стоимость таких специальных средств и в другие внебюджетные фонды.

Учет сторожевых (служебных) собак

Согласно п.50 Положения по бухгалтерскому учету сторожевые собаки должны учитываться в составе средств в обороте.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) учет собак следует производить на счете 11 "Животные на выращивании и откорме".

При этом стоимость животных отражается в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение следующей корреспонденцией:

дебет счета 11 кредит счета 60.

Расходы на содержание служебных собак, включая питание, производятся по нормам, установленным клубами собаководства, в зависимости от породы собак.

Если такие нормы не установлены, вполне можно использовать положения Постановления Правительства РФ от 10.07.1992 N 479-28 "О продовольственном обеспечении военнослужащих и приравненных к ним потребителей", согласно приложению к которому определены следующие нормы на содержание служебных собак:

Примечание: Щенкам до 4-х месяцев с ежедневным равномерным увеличением выдается крупа овсяная; пшено с 3-х недельного возраста начиная с 40 г; мясо второй категории с месячного возраста начиная с 20 г; субпродукты 2 категории начиная с 40 г; молоко с 2-х недельного возраста начиная со 150 г; ежесуточно на каждую взрослую собаку 800 г, на щенка - 400 г соломы на подстилку.

Износ по сторожевым собакам не начисляется.

Страхование работников

В соответствии со ст.3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и ст.ст.3, 935 и 939 ГК РФ обязательное страхование должно осуществляться в силу федерального закона, определяющего порядок и условия проведения конкретного вида обязательного страхования.

Обязательное страхование граждан, работающих по найму и занимающихся охранной деятельностью, предусмотрено ст.19 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", согласно которой страхование должно осуществляться за счет средств соответствующего предприятия на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья в связи с осуществлением охранных действий.

Вместе с этим ни этим Законом, ни каким иным нормативным актом не определены порядок и условия проведения такого страхования, в частности объект страхования и порядок осуществления страховых выплат.

В связи с этим и на основании Письма Минфина России от 17.10.1997 N 16-00-17-70 страховая защита граждан, занимающихся охранной деятельностью, может быть обеспечена только в добровольной форме. А исходя из этого расходы по страхованию работников охранных предприятий могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) только на основании пп."р" п.2 Положения о составе затрат (подтверждено Письмом Минфина N 16-00-17-70). При этом суммарный размер отчислений на страхование работников в сумме с другими платежами по страхованию, определенные пп."р", могут быть отнесены на себестоимость только в размере, не превышающем 1 процента объема реализуемой продукции (работ, услуг).

В бухгалтерском учете расходы на страхование работников отражаются следующей корреспонденцией:

дебет счетов 26, 31 кредит счета 76.

Обучение сотрудников охранных предприятий (повышение профессиональной подготовки)

Как уже отмечалось выше, для получения индивидуальных лицензий руководители охранных предприятий, а также персонал должны представить в органы внутренних дел документы, подтверждающие прохождение специальной подготовки для работы в качестве охранника, либо стаж работы не менее трех лет в органах внутренних дел или в органах безопасности.

Как правило, подтверждение выражается в представлении документа о прохождении обучения на специальных курсах.

Оплата такого обучения, согласно действующему законодательству, может быть отнесена на себестоимость продукции в порядке, определенном Положением о составе затрат.

Так, в соответствии с пп."к" п.2 Положения о составе затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) подлежат отнесению затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, в частности плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством. В частности, согласно п.3 Письма Минфина России от 06.10.1995 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями" сумма таких затрат, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), ограничена 2 процентами от расходов на оплату труда работников фирмы, включаемых в себестоимость.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями при этом относятся затраты, связанные с оплатой предприятиями в соответствии с договором на предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами; за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору; за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Вышеуказанные затраты подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), а также зарубежными образовательными учреждениями.

В бухгалтерском учете плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями отражается по дебету счета 26 (счета 31) в корреспонденции со счетом 76.

Оборудование помещений для хранения оружия

Согласно действующему законодательству помещения для хранения огнестрельного оружия должны быть оборудованы в соответствии с требованиями, определенными инструкциями МВД России.

В частности, хранение оружия допускается только в сейфах или металлических шкафах, находящихся в изолированных помещениях, оборудованных с учетом необходимых мер безопасности.

Для хранения оружия могут использоваться специальные средства защиты: пульты централизованного наблюдения, мониторы, телекамеры, приборы охранно - пожарной сигнализации, стальные металлические двери.

Если стоимость таких предметов превышает 100-кратный размер ММОТ, то они относятся к основным средствам, амортизационные отчисления по которым относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Если стоимость менее 100-кратного размера ММОТ, имущество учитывается в составе МБП.

Оборудование рабочего места

В соответствии со ст.139 КЗоТ РФ на администрацию предприятий возлагается обязанность по обеспечению здоровья и безопасных условий труда персонала.

На основании же ст.143 КЗоТ РФ администрация предприятия обязана обеспечить надлежащее техническое оборудование всех рабочих мест и создавать на них условия работы, соответствующие единым межотраслевым и отраслевым правилам по охране труда, санитарным правилам и нормам, разрабатываемым и утверждаемым в порядке, установленном действующим законодательством.

При отсутствии в правилах требований, соблюдение которых при производстве работ необходимо для обеспечения безопасных условий труда, администрация предприятия по согласованию с соответствующим профсоюзным органом самостоятельно принимает меры, обеспечивающие безопасные условия труда.

Если такие безопасные условия труда не будут обеспечены, на предприятие возлагается обязанность возместить ущерб, причиненный работникам увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением работниками своих трудовых обязанностей.

Исходя из вышеизложенного, затраты на обеспечение безопасности труда работников могут списываться на себестоимость продукции (работ, услуг) в составе проводимых мероприятий по обеспечению охраны труда (оборудование постов наблюдения (охраны), КПП, диспетчерских и т.п.).

Расходы на тренировки личного состава

Действующим Положением о составе затрат отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов, связанных с арендой спортивного зала и тира для тренировок личного состава, не предусмотрено.

Следует также отметить, что если работники получают на руки оплаченные предприятием абонементы (талоны) на посещение спортивно - оздоровительных учреждений, стоимость таких абонементов (талонов) в соответствии с Инструкцией по подоходному налогу должна включаться в совокупный налогооблагаемый доход работников.

Стоимость боеприпасов, израсходованных на тренировки личного состава, списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) согласно актам на списание боеприпасов, утверждаемым руководителем охранного предприятия.

Затраты на содержание собственных тренажерных залов (в том числе оплата труда тренеров), душевых, организуется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с последующим отнесением не возмещаемых физическими лицами и сторонними клиентами сумм:

по душевым - на себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пп."ж" п.2 Положения о составе затрат;

по тренажерным залам - за счет средств нераспределенной прибыли (счет 88).

Организация питания работников

Так как трудовая деятельность работников, занятых охраной, протекает в круглосуточном или сменном режиме, то работодатели зачастую берут на себя обязанности по организации питания работников.

В том случае если питание организуется по договорам, заключенным со сторонними организациями (в столовых, кафе и т.п.), то необходимо особое внимание обратить на правильность определения в целях обложения подоходным налогом дохода физического лица. Так, если оплата питания по счетам, выписываемым сторонними организациями, осуществляется обезличенно, а работники не получают на руки талонов, на которых обозначен их денежный номинал и соответственно не представляют такие талоны в оплату стоимости питания, то на основании Письма Госналогслужбы России от 25.06.1992 N ВП-6-03/202 "По отдельным вопросам, заданным работниками Государственных налоговых инспекций на кустовых совещаниях, проведенных Государственной налоговой инспекцией в мае 1992 года" (в ред. изменений и дополнений) такие выплаты следует признать как "безадресные" и могут не включаться в совокупный налогооблагаемый доход. В противном случае суммы в обязательном порядке должны учитываться при исчислении подоходного налога.

Если же питание организуется через структуры общественного питания, принадлежащие предприятию, то следует учитывать, что на работодателя действующим законодательством возложена обязанность по учету совокупного налогооблагаемого дохода, а поэтому стоимость питания (хотя бы и обезличенная) должна рассчитываться в порядке, определенном предприятием (по расценкам, по затратам и т.п.), и включаться в совокупный налогооблагаемый доход работника.

Во всех случаях стоимость оплачиваемого питания, организуемого за счет средств предприятия, погашается за счет средств нераспределенной прибыли:

дебет счета 88 кредит счета 76 - отражена стоимость предоставленных услуг сторонними организациями по предоставлению питания работникам охранного предприятия;

дебет счета 88 кредит счета 29 - списаны расходы структур общественного питания предприятия по предоставлению питания работникам;

дебет счета 70 кредит счета 68 (по соответствующим субсчетам учета расчетов с бюджетами) - начислен к удержанию подоходный налог.

Если для компенсации стоимости питания работникам выдаются суммы в качестве единовременной материальной помощи или компенсационных выплат, они также в соответствии с п.7 Положения о составе затрат погашаются за счет средств предприятия:

дебет счета 88 кредит счета 70 - в целях компенсации стоимости питания начислены суммы единовременной материальной помощи или компенсационных выплат;

дебет счета 70 кредит счета 68 (по соответствующим субсчетам учета расчетов с бюджетами) - начислена к удержанию сумма подоходного налога.

При этом следует заметить, что суммы единовременной материальной помощи в соответствии с пп."к" п.8 Инструкции по подоходному налогу не подлежат обложению подоходным налогом в сумме с иными видами материальной помощи (за исключением выплачиваемых в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, а также в связи со смертью родственников) в размере, не превышающем 12-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

Кроме того, эти выплаты учитываются при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (дебет счета 88 кредит счета 69 по соответствующим субсчетам учета).

Формирование себестоимости охранных услуг и учет затрат

Затраты охранных предприятий распределяются на прямые и косвенные.

При этом к прямым затратам относятся затраты, которые можно напрямую отнести на себестоимость по соответствующим объектам и кодам учета.

К косвенным затратам относятся затраты, связанные с управлением деятельностью охранного предприятия, организацией оказания охранных услуг в целом, а также общехозяйственные коммунальные и иные расходы.

Учет прямых затрат осуществляется на счете 20, аналитический учет по которому организуется в разрезе заключенных договоров или объектов учета. К ним относятся:

заработная плата работников, задействованных на оказании тех или иных услуг и исчисляемая за время работы на них с начислениями на государственное социальное страхование и обеспечение (дебет счета 20 кредит счетов 70, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению");

стоимость использованных при оказании услуг расходных специальных средств (дебет счета 20 кредит счета 10);

расходы на содержание служебных собак за время выполнения услуг (дебет счета 20 кредит счета 10).

Учет прямых затрат и определение их размеров производится на основании:

а) затрат на оплату труда - данных табелей учета отработанного рабочего времени сотрудниками предприятия на тех или иных объектах, для выполнения тех или иных услуг с учетом установленных на предприятии форм и систем оплаты труда (размеры окладов, ставок, надбавок, премий и т.п.);

б) материалов - на основании рапортов об использовании средств, а также данных об учетной стоимости;

в) расходов на содержание служебных собак - на основании рапортов об использовании собак для охраны тех или иных объектов, расходных документов на отпуск продуктов, данных об учетной стоимости продуктов, авансовые отчеты сотрудников на приобретение продуктов.

Косвенные затраты учитываются на счете 26. К ним относятся:

заработная плата охранников, задействованных на охране офиса и иных производственных (административных) помещений предприятия (дебет счета 26 кредит счета 70);

заработная плата административно - хозяйственного персонала предприятия (дебет счета 26 кредит счета 70);

дополнительная заработная плата сотрудников предприятия (средний заработок за время отпусков и в иных предусмотренных действующим законодательством случаях) (дебет счета 26 кредит счетов 70);

отчисления в государственные внебюджетные фонды с сумм оплаты труда, отнесенных на счет 26 (дебет счета 26 кредит счета 69);

оплата коммунальных услуг, услуг связи (дебет счета 26 кредит счетов 51, 60, 76);

арендная плата (дебет счета 26 кредит счета 76);

амортизация основных средств и нематериальных активов (дебет счета 26 кредит счетов 02, 05 "Амортизация нематериальных активов);

износ МБП (дебет счета 26 кредит счета 13);

стоимость расходных материальных средств (дебет счета 26 кредит счета 10);

расходы по содержанию и ремонту объектов основных средств;

оплата услуг органов МВД по охране ружейных комнат и иных помещений хранения оружия и боеприпасов;

затраты на подготовку и повышение квалификации работников предприятия;

расходы на страхование сотрудников;

расходы на содержание служебных собак;

хозяйственные и канцелярские расходы;

Учтенные косвенные расходы в соответствии с Планом счетом (Инструкцией по применению Плана счетов) списываются согласно одному из методов, принятых предприятием в его учетной политике:

1. путем формирования полной фактической себестоимости, то есть списанием затрат на счет 20;
2. списанием затрат на реализацию, то есть непосредственно на счет 46.

При этом списание расходов на счет 46 может производиться только при отражении на этом счете факта реализации.

Общехозяйственные расходы могут распределяться между отдельными объектами и кодами учета:

пропорционально прямым затратам на оказание услуг;

пропорционально прямым расходам на оплату труда;

пропорционально общей сумме выручке по отдельным договорам.

Выбор конкретного метода должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.

Отметим, что в себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены затраты на сторожевую охрану имущества самого предприятия только в том случае, если это имущество производственного назначения, так как себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия формируется только из тех расходов, которые связаны с его производственной деятельностью.

Затраты же по охране имущества непроизводственного назначения не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг), а погашаются за счет тех же источников, за счет которых финансируются все расходы по содержанию этого имущества.

Не могут быть отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) также и расходы по охране объектов, сданных в аренду.

В соответствии с п.2 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доходы от сдачи имущества в аренду относятся к доходам от внереализационных операций. Следовательно, расходы, связанные с внереализационными операциями, относятся к внереализационным расходам. Что касается охраны сдаваемых в аренду помещений предприятия, то для отнесения таких расходов к внереализационным следует в договорах аренды оговаривать, что на арендодателя возлагаются обязанности по охране сдаваемого в аренду имущества.

Охранные предприятия могут привлекать для охраны своих объектов и сторонние организации. При этом в соответствии с Письмом Минфина России от 28.05.1998 N 16-00-16-106 такие затраты также относятся на себестоимость продукции (в Письме сказано, что решение вопроса включения в себестоимость затрат на охрану не ставится в зависимость от того, осуществляется она штатными работниками организации, путем привлечения специализированной охранной фирмы или путем привлечения специализированной охранной фирмы наряду с наличием в организации штатных работников по охране).

Какужеотмечалось, наЧОПкакравноправныйхозяйствующийсубъектвполноймере распространяютсятребованиязаконодательстваоналогахисборах. Следовательно, всостав административного персонала охранного предприятия должны непременно входить бухгалтерские работникисо знаниемналогообложения. Смоментасозданияигосударственнойрегистрации охранное предприятие обязано (ст. 23 НК РФ):

Уплачивать законно установленные налоги;

Встатьнаучетвналоговыхорганах, еслитакаяобязанностьпредусмотренаНалоговым кодексом РФ;

Вестивустановленномпорядкеучетсвоихдоходов (расходов) иобъектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

Представлятьвналоговыйорганпоместуучетавустановленномпорядкеналоговые декларациипотемналогам, которыеониобязаныуплачивать, еслитакаяобязанность предусмотреназаконодательствомоналогахисборах, атакжебухгалтерскуюотчетностьв соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете";

Представлятьналоговым органам и их должностным лицамв случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательстваоналогахисборах, атакженепрепятствоватьзаконнойдеятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

Предоставлятьналоговомуорганунеобходимуюинформациюидокументывслучаяхи порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ;

В течение четырехлет обеспечивать сохранностьданныхбухгалтерскогоучета и других документов, необходимыхдляисчисленияиуплатыналогов, атакжедокументов, подтверждающихполученныедоходы (дляорганизаций - такжеипроизведенныерасходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Такимобразом, значительноеколичествообязанностейсформированоотсылочным методом. Это означает, что исполнение той или иной обязанности налогоплательщика зависит не только от требований ст. 23 НК РФ, но и должно быть дополнительно предусмотрено особенной нормойзаконодательстваоналогахисборах. Поэтому, решаявопрособисполнении обязанностейналогоплательщика, управленческомуперсоналуЧОПанеобходимоизучитьи другиеразделызаконодательстваоналогахисборах, устанавливающиеконкретныеналогии сборы. Кроме того, перечень обязанностей налогоплательщика, установленный в ст. 23 НК РФ, не являетсяисчерпывающим. Следовательно, прирешениивопросов, связанныхсналоговыми обязанностями, такженеобходимоприниматьво вниманиедругиеразделыналогового законодательства. Рассмотримнекоторыеизперечисленныхобязанностейналогоплательщиков применительно к охранным предприятиям.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги

При реализации данной обязанности необходимо учитывать следующее. Во-первых, обязательной уплате подлежаттолько законноустановленныеналоги исборы. Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным, если в нормативном акте определен круг его плательщиков, а также основные элементы налогообложения.

Согласно Налоговому кодексу РФ к элементам налогообложения относятся: - объект налогообложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Порядок и сроки уплаты налога.

Во-вторых, согласност. ст. 13 - 15 НК РФ насегодняшнийдень в РоссийскойФедерации установлено 14 налоговыхплатежейисборов, которыеразделяютсянафедеральные, региональные и местные. Какиеизнихобязаноуплачиватьохранноепредприятие, зависит отобъекта налогообложения, возникающего у ЧОПа в результате его хозяйственной деятельности. Согласноп. 1 ст. 38 НКРФобъектаминалогообложениямогутявлятьсяоперациипо реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную илифизическую характеристики, сналичиемкоторого уналогоплательщика законодательство о налогахи сборах связывает возникновениеобязанностипо уплатеналога. Каждыйналог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. Такимобразом, объектомналогообложенияявляетсяюридическийфакт, приналичии которогоухозяйствующегосубъектавозникаетобязанностьисчислитьиуплатить соответствующийналог. Поэтомуобязательнойуплатеподлежатлишьтеналоги, объект налогообложения которых возник в результате хозяйственной деятельности ЧОПа. Например, объектомналогообложенияпоНДСявляетсяреализациятоваров, работили услуг. Охранноепредприятиеосуществляетреализациюуслугпоохране. Следовательно, в деятельностиЧОПаформируетсяобъектналогообложенияпоНДСивозникаетобязанность исчислить и уплатить налог. Определениеналичияилиотсутствияобъектаналогообложения - обязанность налогоплательщика. Налоговыеорганылишьосуществляютконтрользаправильностью исчисленияналоговиопределенияобъектовналогообложения. ПоэтомуеслиЧОП самостоятельнонеопределилналичиеобъектаналогообложенияинеуплатилналог, топри проверкедеятельностиЧОПаналоговыеорганымогутвыявитьэтотобъект налогообложения и принять решение о начислении и взыскании соответствующего налога.

Обязанность встать на учет в налоговых органах

Частное охранное предприятие обязано встать на учет в налоговых органах по нескольким основаниям, перечень которых содержится в п. 1 ст. 83 НК РФ. Организация обязана встать на учет в налоговых органах:

1) по месту своего нахождения. Данноеоснованиеприменяетсяковсеморганизациям, внесеннымвЕГРЮЛ. Результат постановкинаучетподанномуоснованию - присвоениеидентификационногономера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП);

2) по месту нахождения обособленных подразделений организации. Постановканаучетосуществляетсявналоговоморгане, натерриторииобслуживания которогоохранноепредприятиеимеетобособленныеподразделения. Согласност. 11 НКРФ обособленным подразделением признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по местунахождениякоторогооборудованыстационарные рабочиеместа. При этом признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отраженоилинеотраженоегосозданиевучредительныхилииныхорганизационно- распорядительныхдокументахорганизации, атакжеотполномочий, которыминаделяется указанноеподразделение. Рабочее место считается стационарным, если оносоздается насрок более одного месяца. Такимобразом, если охранноепредприятие, зарегистрированное, например, в Раменском районе Московской области, выставило посты охраны на срок более одного месяца на объекте, расположенном в Ленинском районе Московской области, то оно обязано встать на учет по месту нахожденияобособленногоподразделениявсоответствующемналоговоморганеЛенинского района Московской области;

3) поместунахожденияпринадлежащихейнедвижимогоимуществаитранспортных средств. Постановка на учет осуществляется в том налоговом органе, на территории обслуживания которогонаходитсяпринадлежащиеемунедвижимоеимуществоилизарегистрированы транспортные средства. Еслипервоеоснованиеприменяетсявотношениивсехорганизаций, товтороеитретье являются факультативными и в зависимости отконкретных условий деятельности ЧОПа могут к нему не применяться. Кромеданныхоснованийзаконодательствооналогахисборахможетпредусматривать и другие случаи постановки охранного предприятия на налоговый учет. Так, Налоговый кодекс РФ устанавливает обязанность в отношении определенной категории организаций встать на учет в качестве плательщиков НДС.

Обязанность вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения

Врамкахданнойобязанностиохранномупредприятию надлежитвести какбухгалтерский, такиналоговыйучет, атакжеотслеживатьиучитыватьфактыформированияобъектов налогообложения, предусмотренных нормативными актами, устанавливающими конкретные виды налоговых платежей.

Обязанность представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, а также бухгалтерскую отчетность

В рамках данной обязанности охранное предприятие предоставляет в налоговый орган:

Налоговыедекларацииииныеотчетныеналоговыедокументывпорядкеивсроки, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;

Документыбухгалтерскойотчетности, предусмотренныезаконодательствомо бухгалтерском учете, в частности бухгалтерский баланс.

Обязанность выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей

При исполнении данной обязанности нужно учесть следующее. Во-первых, нарушениязаконодательстваоналогахисборахмогутбытьвыявлены налоговыми органами тольков процессе осуществленияими мероприятийналоговогоконтроля, таких как выездные и камеральные налоговые проверки. Во-вторых, подслужебнымиобязанностямидолжностныхлицналоговыхорганов подразумевается проведение ими мероприятий налогового контроля. Но нужно иметь в виду, что и вдругихслучаяхзапретнапрепятствованиезаконнойдеятельностиработниковналоговых органов сохраняет силу. Обязанность предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ Данная обязанность призвана обеспечить эффективность мероприятий налогового контроля. В частности, требования о предоставлении необходимой информации и документов имеют место при проведении камеральных или выездных налоговых проверок. Обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (расходы) и уплаченные (удержанные) налоги Охранноепредприятиеобязанообеспечитьсохранностьдокументации, являющейся основанием для исчисления и уплаты налоговых платежей, освобождения от их уплаты, атакже другойдокументации, имеющейзначениесточкизренияналоговогозаконодательства. В сохранности должны содержаться также документы бухгалтерского учета и отчетности. При этом следует помнить, что срок исковой давности для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения - три года.

Иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах

НалоговыйкодексРФидругиеактызаконодательстваоналогахисборахмогут предусматривать различные "дополнительные" обязанности налогоплательщиков. Например, ст. 23 НКРФ, устанавливает, чтоналогоплательщики, являющиеся организациями (ктаковымотноситсяиЧОП), обязанысообщатьвналоговыйорганпоместу своего учета:

Об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

Обо всехслучаях участияв российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

Обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

О реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Кинымобязанностямтакжеотноситсяобязанностьохранногопредприятияисполнять функции налогового агента в предусмотренных законодательством случаях и т.д. Перечисленныеобязанностидолжнынеукоснительнособлюдатьсяуправленческим персоналомЧОПа. Занарушениетребованийзаконодательстваоналогахисборахк ответственностиможетбыть привлеченонетолькоохранное предприятие, ноиегоотдельные должностные лица. Специфическийхарактердеятельностиохранныхпредприятийповлиялнавозникновение ряда особенностей в сфере налогообложения. Так, при исчислении и уплате отдельных налогов охранное предприятие должно учитывать такие моменты, как выдача работникам форменного обмундирования, страхование работников в обязательном и добровольном порядке, организацию профессиональной подготовки работников и т.д. Эти моментыимеютсущественное значениепри определенииналоговой базыпо налогам, начисляемым на фонд оплаты труда. Кроме того, охранное предприятие выполняет функции налогового агента. Согласно п. 1 ст. 24 НКРФналоговымиагентамипризнаютсялица, накоторыхвсоответствиисНалоговым кодексомРФвозложеныобязанностипоисчислению, удержаниюуналогоплательщикаи перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Системаналогообложенияохранныхпредприятийимеетидругиеособенности, которые будут подробно рассмотрены в следующих главах.