Если уточнёнка уменьшению подана по истечении трёх лет со срока уплаты налога, то налоговики всё равно должны провести камеральную проверку. Также у них есть техническая возможность провести уменьшение налоговой обязанности. Но без восстановления срока судом в ряде случаев не обойтись в силу требований НК.
ФНС выпустила письмо, в котором рассказала, что в налоговые органы нередко поступают уточнённые декларации, которые поданы за периоды за пределами трехлетнего срока от установленного срока уплаты налогов. Речь идёт о декларациях, предусматривающих уменьшение налоговых обязательств, например, в связи с решениями судов, в том числе, о признании сделок недействительными, в связи с корректировкой налоговой базы или вычетов и так далее.
Если налогоплательщик обнаружил в раннее поданной декларации недостоверные сведения, которые не привели к занижению налога к уплате, то он имеет право уточнить эти сведения, и данное право не ограничено каким-либо сроком. Также статьей 88 НК о камеральных проверках не установлено ограничений относительно камералки уточнённых деклараций, в том числе, просроченных. Таким образом, такие уточнёнки подлежат камералке, которая должна быть надлежащим образом оформлена.
В системе налоговых органов АИС "Налог-3" такие декларации отражаются в реестре деклараций с истекшим сроком давности. Но при этом автоматически на ЕНС результат перебросится, только если есть налог к уплате или доплате. По указанным уточнёнкам к уменьшению автоматического отражения результата на ЕНС не будет. Но ФНС дала инструкции налоговикам, как это нужно делать посредством служебных записок. Как бы там ни было, техническая возможность проведения уменьшения налоговой обязанности в таких случаях у налоговиков имеется, даже если декларация подана за пределами трёхлетнего срока с момента уплаты.
Вместе с тем, согласно нормам о ЕНС по общему правилу в совокупной обязанности не учитываются такие суммы по указанным уточнёнкам. Исключение составляют случаи, если срок восстановлен судом в случае уважительности причин пропуска срока. Исключением также являются случаи, когда сам налоговый орган произвёл перерасчёт.
Так что ФНС указала, что во избежание необоснованного возврата денег налоговики должны уменьшать суммы налогов, сборов, взносов по служебной записке только при наличии решения судов о восстановлении пропущенного трёхлетнего срока. Без такого решения можно обойтись только в том случае, если не уменьшается сумма налогов, исчисленная за период, например, если имела место корректировка авансовых платежей по налогу на прибыль или налогу на имущество внутри налогового периода. И, конечно, ничто не препятствует корректировке, если перерасчёт делают налоговые органы (письмо от 21 октября 2024 г. N Д-5-15/71@).
Источник: audit-it.ru
