НДС не надо платить с нового года тем, чем доход за 2024 год составил 60 млн рублей или меньше. Как заплатить НДС на УСН, если товар оплачен в 2024 году, а отгружен в 2025, кто имеет право на вычет «входного» НДС и какую ставку НДС выбрать — служба дала ответы на эти и многие другие вопросы.
ФНС России изложила ответы на множество вопросов, связанных с исчислением НДС при УСН, в методических рекомендациях для бизнеса на УСН.
Надо или нет: как решается вопрос
С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Освобождены от этой обязанности только те, у кого доходы за 2024 год не превысят 60 млн рублей, напомнила ФНС, вкратце рассказав о методичке на своем сайте. Освобождение автоматическое, специально обращаться в налоговую с каким-либо заявлением не нужно. При этом, как и ранее, от обложения НДС не освобождаются операции, когда налогоплательщик УСН является налоговым агентом по НДС или когда он должен уплатить НДС при ввозе товаров.
Критерий 60 млн рублей за истекший год оценивается ежегодно: если доходы налогоплательщика УСН за истекший год не превысили 60 млн рублей, то с начала следующего года он освобожден от НДС (то есть, при решении вопроса об освобождении от НДС с 1 января 2025 года оцениваем доходы за 2024 год, с 1 января 2026 года — оцениваем доходы за 2025 год и так далее).
При этом, если, например, за 2024 год доходы составили 50 млн рублей, и с 1 января 2025 года НДС не платится, а в мае 2025 года доходы с начала года превысили 60 млн рублей, то с января по май 2025 года НДС платить не надо, а по операциям с 1 июня 2025 года следует начать исчислять и уплачивать НДС в бюджет. Аналогичный подход к организациям и ИП, которые только будут созданы после 1 января 2025 года: они освобождаются от НДС, пока доход не превысит планку в 60 млн рублей.
Если в 2024 году ИП применял одновременно УСН и ПСН, ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН, то для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов за 2024 год по обоим применяемым режимам налогообложения. При этом по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы.
Делаем ставки
По общему правилу объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. Налоговой базой по НДС является стоимость реализованных товаров, работ, услуг (с учетом акциза для подакцизных товаров), то есть НДС рассчитывается путем умножения цены реализации (с учетом акциза для подакцизных товаров) на ставку НДС.
Налогоплательщик УСН, который обязан платить НДС с 1 января 2025 года, вправе применять общеустановленные ставки НДС (20%, по некоторым товарам и операциям – 10% или 0%) или выбрать одну из специальных ставок 5% или 7%. Последние зависят от полученного годового дохода:
- от 60 млн рублей до 250 млн рублей – возможна ставка 5%;
- от 250 млн рублей до 450 млн рублей – возможна ставка 7%.
При льготных ставках вычетов НДС не будет. Так что при выборе ставки бизнесу нужно учитывать не только свои доходы, но и то, какие операции он чаще всего проводит. В некоторых случаях, уплата НДС по ставке 20% и возможность принимать к вычету «входной» НДС может быть выгоднее, чем ставка 5% или 7%, но без вычета.
Ставки 5% и 7% не применяются:
- при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;
- при исчислении НДС налогоплательщиком УСН-покупателем в качестве налогового агента.
Некоторые нюансы
Как налоговики узнают о выбранной ставке в условиях, когда не надо подавать никаких заявлений и уведомлений? ФНС указала, что они узнают из декларации по НДС. При этом налогоплательщик УСН, выбрав ставку НДС, в счетах-фактурах, первичных учетных документах, универсальных передаточных документах, декларации по НДС указывает выбранную ставку НДС и исчисленную по этой ставке сумму налога. При этом выбранная ставка НДС должна применяться ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения НДС. Не допускается применение разных ставок в зависимости от того, кто является покупателем.
Также ФНС сообщила важный факт: если выбраны ставки 5% или 7%, для отдельных операций, которые облагаются по ставке 0%, налогоплательщики УСН вправе также применять нулевую ставку, но только – по таким операциям. К таким операциям, в частности, относятся экспорт товаров, международная перевозка, транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки. При этом обоснованность применения ставки НДС 0% должна быть документально подтверждена. Права на вычеты входящего НДС в указанной ситуации не будет так же, как если бы нулевая ставка вообще не всплыла.
"Переходные" варианты
ФНС привела такой пример: Налогоплательщик УСН получил в 3 квартале 2024 года аванс 100 рублей без НДС в счет будущей поставки товаров. Цена товара по договору 100 рублей. Отгрузка товаров состоялась 1 апреля 2025 года (во втором квартале 2025 года). Цена товара по договору не изменялась. Налогоплательщик УСН уже применяет ставку НДС 5%. Сумма НДС может быть определена так: (100 х 5/105) = 4,76 рубля. Полученная сумма налога подлежит отражению в декларации по НДС за 2 квартал 2025 года и уплате в бюджет.
С 2025 года, если налогоплательщик УСН, освобожденный от НДС или применяющий ставку НДС 5% или 7%, при заключении договора с покупателем предполагает, что на момент исполнения договора (отгрузки) доходы превысят установленные лимиты, то при заключении договора целесообразно предусмотреть положение о возможности увеличения цены договора на сумму НДС (и тогда покупатель доплатит продавцу на УСН соответствующий НДС).
ФНС дала также советы по поводу счетов-фактур. При этом надо иметь в виду, что еще может быть отменена обязанность их выставления теми, кто при УСН от НДС освобожден. В методичке присутствует также много другой важной информации.
Позднее рекомендации разосланы также письмом ФНС от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@.
Источник: audit-it.ru
